Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

2017: Листки нетрудоспособности станут электронными

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Последние изменения в «упрощенке». Ответы на популярные вопросы

13 июля 2007 1979 просмотров

Поправки принесут «упрощенщикам» как радость, так и огорчения. И, как всегда, массу вопросов, причем уже в сегодняшней работе. Ответить на ваши вопросы мы попросили Юрия Подпорина, заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России.

Изменения затронули очень широкий спектр вопросов: о видах доходов, моменте признания расходов, о ведении учета при упрощенной системе налогообложения. Также этот материал будет интересен для бухгалтеров тех компаний, которые совмещают специальные режимы. Отметим, что для каждой из проблем дается решение не только в свете поправок, но и актуальное уже на сегодняшний день.

О доходах

Доходы учитывают по факту оплаты

— В какой момент следует учитывать доходы, если клиенты расплачиваются пластиковыми картами: в момент оплаты или в момент поступления денег на расчетный счет?

— В момент поступления денег на расчетный счет.

Для «упрощенщика» доход считается полученным тогда, когда денежные средства переведены на счета в банк и (или) в кассу. Об этом говорит пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Поэтому в момент оплаты товара пластиковой картой дохода у организации не образуется. Нужно дождаться, когда деньги будут фактически зачислены на расчетный счет (это определяется по выписке банка). Такое мнение подтверждает письмо Минфина России от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/2/138.

При возврате аванса сумму дохода можно уменьшить

— «Упрощенщик» вернул покупателю аванс. Можно ли на эту сумму уменьшить доход? Зависит ли это от схемы, по которой рассчитывается налог, — с доходов или с доходов минус расходы?

— Можно, причем независимо от того, какой объект налогообложения выбран. С будущего года это правило будет прямо прописано в кодексе.

Предоплату (аванс) надо включить в доходы того отчетного (налогового) периода, когда получены деньги. Это определяет пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Чтобы уменьшить сумму дохода при возврате аванса, нужно подать «уточненку» за то время, когда деньги были получены (письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/96). При условии, что предоплату получили и вернули в разных отчетных (налоговых) периодах. А если все действия произведены в один период, достаточно скорректировать налоговую базу за этот интервал.

Такой же подход применяется и в том случае, если организация возвращает ошибочно перечисленные на ее расчетный счет деньги (письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/98). Они также не могут считаться доходами «упрощенщика».

Отметим, что начиная с будущего года исправлять налоговую базу прошлых периодов не придется. На сумму возвращенного аванса будут уменьшаться доходы текущего отчетного либо налогового периода (новая редакция п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Материальную выгодупо беспроцентным займам определять не надо

— Фирма получила беспроцентный заем сроком на шесть месяцев. Следует ли ей определять сумму материальной выгоды по данному договору и включать ее в налогооблагаемый доход?

— Нет.

Объяснение простое. По правилу статьи 346.15 Налогового кодекса РФ «упрощенщики» учитывают свои доходы в соответствии с двумя статьями кодекса — 249 (доходы от реализации) и 250 (внереализационные доходы). К выручке от реализации материальную выгоду не отнесешь. Не нужно ее включать и в состав внереализационных доходов.

А значит, суммы материальной выгоды по беспроцентным займам не определяются. Эту позицию подтверждает письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/78.

О расходах

В 2007 году расходы на покупку зданияпо мере его оплаты списать нельзя

— Может ли «упрощенщик» учитывать расходы на покупку помещения по мере его оплаты?

— Нет, вам нужно дождаться полного расчета. Таковы правила этого года.

Дело в том, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) имущества учитываются только по оплаченным основным средствам (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поэтому затраты на покупку здания с рассрочкой платежа можно учесть только в том налоговом периоде, когда будет перечислен последний взнос. На это указывает письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159.

А вот с будущего года ситуация изменится. В кодексе будет прописано, что расходы на покупку основных средств можно списывать частями.

Мнение редакции

Сергей Шилкин,
ведущий экспертжурнала «Главбух»

— Отметим, что позиция чиновников относительно 2007 года является спорной. Статья 346.17 Налогового кодекса РФ, разрешая включать в затраты только оплаченные основные средства, вовсе не говорит о том, что нужно дожидаться полного расчета. Поэтому «упрощенщик» и в этом году вправе уменьшать свои доходы по частям. Более того, в одном из своих писем с этим соглашались и чиновники (письмо Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/129). Однако сейчас их позиция однозначна — в 2007 году такие расходы можно списывать после того, как погашен последний платеж. А спорить с ними или нет, во многом зависит от цены вопроса.

Затраты на покупку материаловможно будет списать сразу после оплаты

— Вправе ли «упрощенщик» включать в состав расходов стоимость материалов, которые он оплатил и передал в производство, если продукция еще не реализована?

— Да, вправе.

Во-первых, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ расходами «упрощенщика» признаются затраты после их фактической оплаты. А во-вторых, материалы должны быть оприходованы и переданы в производство. Выполнения этих условий достаточно. То есть ждать, пока изготовленная продукция будет продана, не надо.

При этом начиная с 1 января будущего года вступят в силу поправки в кодекс, согласно которым затраты на покупку материалов относятся на расходы сразу после оплаты. Причем это правило будет действовать даже несмотря на то, что в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ осталась фраза о том, что учитывать в расходах сырье можно только после списания в производство (письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159).

Немаловажный нюанс — упомянутая поправка, хоть и вступает в силу с будущего года, распространяется на период с 1 января 2007 года. Однако воспользоваться ею раньше, чем закончится 2007 год, не получится. В противном случае организации грозят пени. Ведь на момент заполнения отчетов за полугодие или 9 месяцев эта поправка еще не вступит в силу.

Учесть стоимость товаров можнотолько после их оплаты покупателем

— Должна ли фирма-«упрощенщик», которая занимается оптовой торговлей, дожидаться момента, когда товары оплатит покупатель, чтобы учесть расходы на их приобретение?

— Да, компании придется ждать. Поясню.

Расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, должны учитываться по мере их реализации(подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). И разумеется, за них должны быть перечислены деньги.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ установлено, что продажей товаров признается переход права собственности. А моментом реализации продукции при «упрощенке» следует считать тот день, когда денежные средства поступили от покупателей. Это определяется пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Мнение редакции

Сергей Шилкин,
ведущий экспертжурнала «Главбух»

— Точка зрения чиновников спорна. Действительно, в статье 39 Налогового кодекса РФ сказано, что момент реализации — это переход права собственности на товар. И глава 26.2 кодекса особого определения момента реализации не устанавливает. Дело в том, что статья 346.17 Налогового кодекса РФ, на которую ссылаются чиновники, определяет порядок признания доходов и расходов, а вовсе не момент реализации.

Поэтому стоимость товара можно учесть в расходах в момент перехода права собственности на товар к покупателю. При этом важно лишь, чтобы их оплатил сам продавец своему поставщику. А вот рассчитался ли покупатель — значения уже не имеет. Только не исключено, что такую позицию организациям придется отстаивать в судебном порядке.

Отметим, что в отличие от ситуации с учетом затрат на покупку сырья и материалов законодатели не вычеркнули из кодекса условие об обязательной реализации товаров. Хотя изначально предполагалось, что включать в состав расходов стоимость товаров также можно будет после их оплаты и оприходования.

НДФЛ учитывается в составе затрат на оплату труда

— В каком порядке учитываются суммы удерживаемого НДФЛ — в составе затрат на оплату труда или как суммы перечисленных налогов?

— В составе затрат на оплату труда.

«Упрощенщики» определяют расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса РФ. Основание — подпункт 6 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16 Налогового ко-декса РФ.

При этом к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, а также контрактами. А в их составе и суммы налога на доходы физических лиц. Подтверждение тому — письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159.

Материальная помощь облагается взносамив Пенсионный фонд

— Работнику выплатили материальную помощь. Облагается ли она взносами в Пенсионный фонд?

— Да, облагается.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ «упрощенщики» должны платить взносы в Пенсионный фонд.

Известно, что база для начисления страховых выплат совпадает с базой по ЕСН. Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, на расходы, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль, ЕСН (как и взносы в Пенсионный фонд) начислять не надо. Материальная помощь как раз относится к таким затратам (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Но так как организации, применяющие «упрощенку», налог на прибыль не платят, пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ к ним неприменим. Следовательно, на сумму материальной помощи нужно начислить взносы в Пенсионный фонд РФ.

Мнение редакции

Сергей Шилкин,
ведущий экспертжурнала «Главбух»

— Позиция чиновников явно противоречит Налоговому кодексу РФ. Начнем с того, что «упрощенный» налог в числе прочих заменяет налог на прибыль. Следовательно, нормы пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ распространяются и на «упрощенщиков». Этот вывод в полной мере подтверждает постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. № 14324/04.

Кроме того, пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что ЕСН (а равно и пенсионными взносами) облагаются выплаты, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам. По условиям этих соглашений выполняются работы и оказываются услуги. Материальная помощь не относится к такого рода вознаграждениям.

А значит, фирмы, работающие на «упрощенке», не должны платить пенсионные взносы с сумм материальной помощи.

Об «упрощенке» и ЕНВД

Если есть ЕНВД, бухучет вести придется

— В ситуации, когда упрощенная система совмещена с уплатой ЕНВД, нужно ли вести бухгалтерский учет?

— Да, нужно.

Пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает от ведения бухгалтерского учета только «упрощенщиков». «Вмененщики» таким правом на сегодняшний момент не обладают.

В связи с этим организация, применяющая оба специальных налоговых режима, должна составлять и представлять в инспекцию бухгалтерскую отчетность. Причем в целом по организации. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-11-04/3/70.

Мнение редакции

Сергей Шилкин,
ведущий экспертжурнала «Главбух»

— Еще не так давно у финансистов не было единого подхода к этой проблеме. Так, в письме Минфина России от 20 июня 2006 г. № 03-11-04/2/151 было четко сказано: организация, одновременно применяющая «упрощенку» и ЕНВД, не должна представлять в ИФНС Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Но, к сожалению, свою точку зрения чиновники поменяли. И сейчас отказ от ведения бухучета и сдачи отчетности наверняка приведет к штрафам.

Предельный лимит рассчитываемтолько по «упрощенке»

— По каким правилам рассчитывается предельный лимит, позволяющий остаться на «упрощенке», если фирма также ведет и «вмененную» деятельность? Исходя из всех видов деятельности или только из тех, по которым фирма применяет упрощенную систему?

— Только исходя из дохода, который приносит «упрощенка».

То есть пока доходы от «упрощенки» не зашкалят за максимально возможный размер доходов, вы имеете право на применение этого режима. И не важно, какой доход фирма имеет от «вмененки».

Но, разумеется, налогоплательщики, сочетающие два спецрежима, должны наладить раздельный учет своих доходов, как того требует пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Пенсионные взносы начисляются исходя из выручки

— Ряд сотрудников организации заняты как во «вмененной» деятельности, так и в той, которая переведена на «упрощенку». По каким правилам делить пенсионные взносы и начисленные пособия по временной нетрудоспособности?

— Исходя из доходов от реализации.

В пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ сказано следующее. Если невозможно разделить расходы между двумя спецрежимами, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме выручки. Этой нормой следует также руководствоваться при распределении сумм пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности (письмо Минфина России от 3 мая 2007 г. № 03-11-04/3/140).

Об учете

«Упрощенщики» обязанывести кассовую книгу

— Нужно ли вести кассовую книгу при «упрощенке» и вообще соблюдать порядок ведения кассовых операций?

— Да, нужно.

Для «упрощенщиков» сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. Это определяет пункт 4 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

В России такой порядок утвержден решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. «Упрощенщики», ведущие расчеты наличными деньгами, обязаны вести кассовую книгу и оформлять кассовые операции с использованием данного документа. И в случае нарушения этого требования они могут быть оштрафованы по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка