Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Совмещаем режимы – разделяем НДС

17 июля 2007 1401 просмотр

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

У организации два вида деятельности – оптовая и розничная торговля. Розница переведена на ЕНВД, оптовая – на традиционной системе налогообложения. Однако товары при приобретении заранее невозможно отнести к тому или иному виду деятельности. Разберемся, как в этом случае осуществлять раздельный учет по НДС и принимать налог к вычету.

Организуем раздельный учет

Требование вести обязательный раздельный учет по НДС закреплено в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. По общему правилу, регламентированному данной нормой, в рассматриваемой ситуации товары нужно разделить на три группы:
– которые будут продаваться только оптом;
– которые будут продаваться только в розницу;
–которые могут быть проданы как оптом, так и в розницу.

В отношении первых двух все довольно просто. По оптовым товарам после их оприходования и предъявления счета-фактуры принимаем НДС к вычету. По второй группе – включаем налог в стоимость данных товаров.

А вот что касается последних, то для них в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ предусмотрены особые правила. В учетной политике для целей налогообложения должен быть прописан порядок распределения «входного» НДС по ним. Тогда в соответствующей пропорции часть налога будет предъявлена к вычету, остальная включена в стоимость проданных товаров.

Итак, как разделить НДС? На практике сложилось два подхода к решению проблемы такого распределения.

Распределяем в конце налогового периода

Разделение НДС можно производить в конце налогового периода. Для этого организация должна вести учет сумм «входного» налога на отдельном субсчете к счету 19 с момента получения товара и счета-фактуры и до конца налогового периода. И только после исчисления пропорции производить предъявление соответствующих сумм налога к вычету и списание остальных в стоимость товаров.

Пример 1

В течение июля 2007 года ООО «Аврора» приобрело товары на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. На конец месяца нереализованными остались 10 процентов товаров. В июле товар продавался и оптом, и в розницу (на ЕНВД), при этом выручка от оптовых продаж составила 472 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб., а от розничных продаж – 260 000 руб.

В данной ситуации бухгалтер запишет:

Дебет 41 субсчет «Товары в оптовой и розничной торговле» Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходованы товары, подлежащие продаже как оптом, так и в розницу (без НДС);

Дебет 19 субсчет «НДС по товарам» Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам, которые могут быть проданы как оптом, так и в розницу;

Дебет 62 Кредит 90
– 472 000 руб. – отражена выручка от оптовых продаж;

Дебет 90 Кредит 68
– 72 000 руб. – начислен НДС с оптовых продаж;

Дебет 50 Кредит 90
– 260 000 руб. – отражена выручка от розничных продаж;

Дебет 90 Кредит 41 субсчет «Товары в оптовой и розничной торговле»
– 450 000 руб. (500 000 руб. – 500 000 руб. x 10%) – списан товар, проданный как оптом, так и в розницу (без учета «входного» НДС).

По итогам налогового периода (последним числом июля) бухгалтер должен произвести распределение «входного» НДС:
– в качестве базы для распределения принимается выручка от продаж без учета НДС – 660 000 руб. (400 000 руб. от оптовых + 260 000 руб. от розничных продаж);
– сумма НДС, подлежащая распределению, должна быть определена с учетом суммы НДС, относящейся к остаткам нереализованного товара, то есть распределить следует:
90 000 руб. – 90 000 руб. x 10% = 81 000 руб.;
– сумма «входного» НДС, относящаяся к оптовым продажам, которую можно предъявить к вычету, составляет:
81 000 руб. x (400 000 руб. : 660 000 руб.) = 49 091 руб.;
– сумма «входного» налога на добавленную стоимость, относящаяся к розничным продажам и подлежащая включению в стоимость проданных в розницу товаров, составляет:
81 000 руб. x (260 000 руб. : 660 000 руб.) = 31 909 руб.

После этого бухгалтер составит следующие записи:

Дебет 19 субсчет «НДС по товарам, проданным оптом» Кредит 19 субсчет «НДС по товарам»
– 49 091 руб. – отражен «входной» НДС, относящийся к товарам, проданным оптом;

Дебет 19 субсчет «НДС по товарам, проданным в розницу» Кредит 19 субсчет «НДС по товарам»
– 31 909 руб. – отражен «входной» НДС, относящийся к товарам, проданным в розницу;

Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС по товарам, проданным оптом»
– 49 091 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС, относящийся к товарам, проданным оптом;

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие продаже в розницу» Кредит 19 субсчет «НДС по товарам, проданным в розницу»
– 31 909 руб. – скорректирована стоимость товаров («входной» НДС, относящийся к товарам, проданным в розницу, включен в стоимость приобретенных товаров);

Дебет 90 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие продаже в розницу»
– 31 909 руб. – скорректирована стоимость проданных товаров (на сумму «входного» НДС, относящегося к товарам, проданным в розницу);

Дебет 90 Кредит 99
– 178 091 руб. (472 000 – 72 000 + 260 000 – 450 000 – 31 909) – выявлена прибыль от продаж за июль;

Дебет 68 Кредит 51
– 22 909 руб. (72 000 – 49 091) – перечислен в бюджет НДС с оптовых продаж за июль (до 20 августа).

Правда, в случае если организован четкий первичный учет товаров, произвести списание НДС с данного субсчета можно сразу после того, как соответствующий товар будет продан. То есть когда станет известно, как именно – оптом или в розницу – он был отпущен. В такой ситуации определять общую пропорцию по итогам налогового периода не будет необходимости. Бухгалтер будет четко знать по каждой партии товара, как именно данный товар был продан и как следует поступить с соответствующими суммами налога на добавленную стоимость.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что бухгалтер ООО «Аврора» ведет строгий аналитический учет товаров и может точно сказать, как именно (оптом или в розницу) была продана

каждая единица товара.

Предположим, в июле оптом был продан товар, покупная стоимость которого (без учета «входного» НДС) составила 280 000 руб., а в розницу (также без учета НДС) – 170 000 руб.

В этом случае бухгалтер составит следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Товары в оптовой и розничной торговле» Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходованы товары, подлежащие продаже как оптом, так и в розницу (без НДС);

Дебет 19 субсчет «НДС по товарам» Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам, которые могут быть проданы как оптом, так и в розницу;

Дебет 62 Кредит 90
– 472 000 руб. – отражена выручка от оптовых продаж;

Дебет 90 Кредит 68
– 72 000 руб. – начислен НДС с оптовых продаж;

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие продаже оптом» Кредит 41 субсчет «Товары в оптовой и розничной торговле»– 280 000 руб. – отражена покупная стоимость товаров, которые продаются оптом;

Дебет 90 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие продаже оптом»
– 280 000 руб. – списана стоимость товаров, проданных оптом;

Дебет 19 субсчет «НДС по товарам, проданным оптом» Кредит 19 субсчет «НДС по товарам»
– 50 400 руб. (280 000 руб. x 18%) – отражен «входной» НДС по товарам, проданным оптом;

Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС по товарам, проданным оптом»
– 50 400 руб. (280 000 руб. x 18%) – предъявлен к вычету «входной» НДС по товарам, проданным оптом;

Дебет 50 Кредит 90
– 260 000 руб. – отражена выручка от розничных продаж;

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие продаже в розницу» Кредит 41 субсчет «Товары в оптовой и розничной торговле»
– 170 000 руб. – отражена покупная стоимость товаров, которые продаются в розницу;

Дебет 19 субсчет «НДС по товарам, проданным в розницу» Кредит 19 субсчет «НДС по товарам»
– 30 600 руб. (170 000 руб. x 18%) – отражен «входной» НДС по товарам, проданным в розницу;

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие продаже в розницу» Кредит 19 субсчет «НДС по товарам, проданным в розницу»
– 30 600 руб. – включена сумма «входного» НДС по товарам, проданным в розницу, в их покупную стоимость;

Дебет 90 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие продаже в розницу»
– 200 600 руб. (170 000 + 30 600) – списана покупная стоимость товаров, проданных в розницу (включая «входной» НДС);

Дебет 90 Кредит 99
– 179 400 руб. (472 000 – 72 000 – 280 000 + 260 000 – 200 600) – выявлена прибыль от продаж за август (в том числе от оптовых продаж – 120 000 руб., от розничных продаж – 59 400 руб.);

Дебет 68 Кредит 51
– 21 600 руб. (72 000 – 50 400) – перечислен в бюджет НДС с оптовых продаж за июль (до 20 августа).

Сначала вычет – потом восстановление

На практике некоторые торговые фирмы применяют другой вариант. В момент оприходования товаров, поступивших от поставщика, они предъявляют всю сумму НДС к вычету на основании полученных счетов-фактур. А после того, как часть товара оказывается проданной в розницу, соответствующую сумму НДС бухгалтер восстанавливает и уплачивает в бюджет.

Применение такой схемы основано на нормах подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При этом восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором соответствующие товары были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Формально такая схема укладывается в рамки действующего законодательства. Хотя логика применения пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ подразумевает, что в момент приобретения ценностей налогоплательщик был уверен, что они будут

использованы именно в деятельности, облагаемой НДС, и лишь впоследствии возникают обстоятельства, при которых они оказываются использованными в иных операциях.

Однако чиновники считают, что в данном случае предъявлять всю сумму НДС к вычету при приобретении товара неправомерно (письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. № 03-04-15/214).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка