Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговые последствия при переводе долга

25 июля 2007 2914 просмотров

, главный юрист-консультант ЗАО «АФ "АудитСибМаш"», консалтинговая группа «Лекс»

Бывает, что предприятие не выполняет вовремя взятое на себя обязательство. В этом случае оно может оформить перевод долга. Рассмотрим, как правильно составить документы и заплатить налоги в данной ситуации.

Оформление документов при переводе долга

В соответствии со статьей 391 Гражданского кодекса РФ должник может возложить исполнение обязательств по заключенному им договору на третье лицо. При этом перевод долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Следует учитывать, что при переводе долга первоначальное обязательство не прекращается, а происходит только замена должника в обязательстве.

Основанием для перевода долга служит соглашение, заключенное между первоначальным должником и лицом, берущим на себя его обязательство (новым должником). После заключения такого соглашения при оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (платежных поручений и т. д.), первоначальный должник в них уже не упоминается. Все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником (со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашения о переводе долга).

Учет операций по переводу долга...

Учет операций, связанных с переводом долга, у участников такого соглашения имеет свои особенности. Расскажем о них.

...у первоначального должника

Для первоначального должника в момент заключения соглашения о переводе долга задолженность перед кредитором прекращается. Но возникает задолженность перед новым должником. Что касается НДС по приобретенным у кредитора товарам (работам, услугам), то необходимо учесть следующее. Так как с 1 января 2006 года факт оплаты не является обязательным условием для применения налоговых вычетов, первоначальный должник принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры поставщика независимо от того, в каком периоде заключено соглашение о переводе долга.

Пример 1

АПК «Дон» приобрел у ООО «Тара» партию упаковочного материала на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Затем АПК «Дон» реализовал изготовленную продукцию торговой компании ТК «Заря», с которой заключил соглашение о переводе на нее своего долга ООО «Тара». Предположим, что ставка НДС во всех сделках одинаковая – 18 процентов. Бухгалтер АПК «Дон» отразит эти операции следующими записями:

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – поступили материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – принята к вычету сумма НДС;

Дебет 62 субсчет «Основные покупатели» (аналитический счет «ТК ”Заря”») Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – реализована продукция;

Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Основные покупатели» (аналитический счет «ТК ”Заря”»)
– 118 000 руб. – отражен перевод долга по оплате материалов;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы реализации.

...у кредитора

В бухучете поставщика-кредитора смена должника отражается записями в аналитическом учете по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет-фактура при реализации товаров в любом случае выставляется кредитором на имя основного должника (независимо от того, что оплата поступает от другого лица).

Обязанность по начислению НДС со стоимости реализованных товаров, работ, услуг возникает в момент отгрузки (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Если кредитор в налоговом учете применяет метод начисления, то выручка от реализации товаров признается в налоговом учете на дату реализации (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Операции в учете кредитора (ООО «Тара») отражаются так:

Дебет 62 субсчет «Основные покупатели» (аналитический счет «АПК “Дон”») Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – реализована продукция;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 62 субсчет «Основные покупатели» (аналитический счет «ТК “Заря”») Кредит 62 субсчет «Основные покупатели (аналитический счет «АПК “Дон”»)
– 118 000 руб. – отражена смена дебитора;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Основные покупатели»(аналитический счет «ТК “Заря”»)
– 118 000 руб. – поступила оплата за реализованный товар от нового должника.

...у нового должника

Теперь поговорим об особенностях учета у нового должника.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1.

У нового должника (в рассматриваемой ситуации – ТК «Заря») принятие на себя задолженности отражается в учете следующими записями:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с прочими поставщиками» (аналитический счет «АПК “Дон”») Кредит 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (аналитический счет «ООО “Тара”»)
– 118 000 руб. – отражена принятая задолженность;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (аналитический счет «ООО “Тара”») Кредит 51
– 118 000 руб. – погашена задолженность перед кредитором по принятому долгу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка