Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

«Экономные» потери полезных ископаемых

25 июля 2007 3151 просмотр

М Каширина

Нормативные потери полезных ископаемых облагают НДПИ по налоговой ставке 0 процентов. Когда можно использовать льготную ставку? Какие потери относятся к нормативным? Ответить на эти вопросы помогут разъяснения Минфина России и арбитражная практика.

Правила утверждения нормативов

В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) нормативными потерями полезных ископаемых признаются их фактические потери при добыче. При этом потери должны быть технологически связаны с принятой схемой и технологией разработки месторождения и находиться в пределах нормативов (п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ).

Как утверждаются нормативы

Правила утверждения нормативов определены постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921 (далее – Правила). Согласно изменениям, внесенным в эти Правила постановлением Правительства РФ от 5 февраля 2007 г. № 76, установление нормативов поручено:
– в отношении твердых полезных ископаемых – Роснедра по согласованию с Ростехнадзором;
– в отношении углеводородных полезных ископаемых – Минпромэнерго России по согласованию с МПР России и Ростехнадзором.

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ. Они утверждаются в составе проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения и т. д.). В дальнейшем нормативы уточняются при подготовке годовых планов развития горных работ. Роснедра обязаны направлять сведения об утвержденных нормативах потерь в ФНС России в 10-дневный срок со дня их утверждения.

Для месторождений, которые содержат несколько видов полезных ископаемых, нормативы потерь утверждаются по каждому виду полезных ископаемых. Правда, только если они имеют промышленное значение и числятся на государственном балансе запасов полезных ископаемых.

Нормативы потерь углеводородного сырья, связанные в том числе с обустройством месторождения, утверждаются ежегодно. При этом Минпромэнерго России обязано в течение 10 дней со дня утверждения нормативов сообщить об этом в ФНС России.

Если нормативы не утверждены

При отсутствии утвержденных нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь. Так определено пунктом 4 Правил. Однако с 1 января 2007 года упомянутый пункт фактически перестал действовать. В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ в случае, если на 25 февраля очередного календарного года у организации отсутствуют утвержденные нормативы потерь на этот год, применяются ранее утвержденные нормативы. Так, согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 30 января

2007 г. № 03-06-06-01/3, при отсутствии утвержденных на 2006 и 2007 годы нормативов потерь налогоплательщик вправе до их утверждения применять при исчислении НДПИ ранее утвержденные нормативы потерь. По вновь разрабатываемым месторождениям в этом случае следует применять нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Если нормативов вообще нет

Может случиться и так. Предприятие добывает полезное ископаемое, нормативы потерь которого не определены. В этом случае целесообразно согласовать нормативы хотя бы на региональном уровне. В частности, такая ситуация сложилась при добыче пароводяной смеси. Правилами регулируется порядок утверждения нормативных потерь для твердых полезных ископаемых и углеводородного сырья. Пароводяная смесь к ним не относится. Поэтому согласование нормативов потерь с межрегиональным управлением по технологическому и экологическому надзору

Ростехнадзора, по мнению судей, является в данной спорной ситуации вполне достаточным (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 4 апреля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/134).

Порядок определения нормативных потерь

Как уже указывалось, нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче. При этом фактические потери полезного ископаемого определяются по завершении полного технологического цикла добычи, который предусмотрен техническим проектом разработки месторождения. Фактические потери в целях исчисления НДПИ учитываются в разрезе месторождения. Ведь каждое месторождение имеет особенности в схеме и технологии разработки. Поэтому и нормативы потерь утверждаются по лицензионному участку (месторождению).

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ при определении количества добытого полезного ископаемого используются два метода (прямой и косвенный). В частности, при прямом методе используются измерительные средства и устройства. Если применение прямого метода невозможно, используется косвенный метод. Его применение предполагает получение необходимой информации на основании расчетов, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Фактические потери учитывают только при прямом методе и рассчитывают так: см. формулу.

При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье.

Налогообложение потерь при добыче нефти

Согласно пункту 1 статьи 342 Налогового кодекса, при добыче нефти в части нормативных потерь налогообложение производится по налоговой ставке 0 руб. Если фактические потери превышают нормативные потери, то ставка НДПИ в размере 0 руб. применяется к фактическим потерям нефти в пределах утвержденных нормативов. Оставшийся объем потерь подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Пример

Фактические потери нефтедобывающей организации составили 597 тонн. Утвержденные Минпромэнерго России нормативы технологических потерь нефти для месторождения составляют 550 тонн.

Следовательно, по ставке 0 руб. облагаются нормативные потери.

Превышение норматива в размере 47 тонн (597 – 550) облагается НДПИ в общем порядке.

Предположим, расчет производится за май 2007 года.

Налоговая ставка при добыче нефти установлена в размере 419 руб. за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Данная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Коэффициент Кц определяют по формуле:
Кц = (Ц – 9) x Р : 261,

где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс», выраженный в долларах США за баррель; Р – среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России.

Согласно письму ФНС России от 18 июня 2007 г. № СК-6-11/478@, при расчетах НДПИ за май 2007 года Ц = 64,09 долл. США, Р = 25,8184, Кц = 5,4496.

Для упрощения расчетов примем Кв =1.

В этом случае НДПИ со сверхнормативных потерь составит:
47 т x 419 руб. x 5,4496 x 1 = 107 319 руб.

Потери при добыче твердых полезных ископаемых

Фактические потери полезного ископаемого следует учитывать при определении количества добытого полезного ископаемого:
– в том налоговом периоде, в котором непосредственно было проведено их измерение;
– в размере, который был определен по итогам произведенных измерений.

Поэтому если маркшейдерская служба производит замеры потерь в конце года, то производственное предприятие вправе облагать по ставке 0 процентов фактические потери, не превышающие нормативные, в расчете на год. Именно такой вывод содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 марта 2007 г. № А29-4245/2006.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка