Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расходы по кредитам на расширение производства

25 июля 2007 2529 просмотров

, директор департамента методологии бухгалтерского учета ЗАО «ЭЙЧ ЭЛ БИ Внешаудит»

Для расширения своего производства многие предприятия привлекают кредиты. О бухгалтерском и налоговом учете расходов по таким кредитам и пойдет речь в нашей статье.

Бухгалтерский учет

Основным элементом затрат, связанных с использованием полученных кредитов, являются затраты по выплате процентов, причитающихся кредиторам.

Помимо этого у заемщика возникают дополнительные затраты, главным образом по оплате консультационных услуг и проведению отдельных экспертиз. И наконец, организации в ряде случаев сталкиваются с дополнительными расходами в виде курсовых разниц, относящихся к оплате процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте. Рассмотрим порядок отражения этих расходов более подробно.

Проценты за банковский кредит

Как правило, проценты начисляются одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки – в соответствии с условиями договора. Если в договоре способ начисления процентов не указывается, то начисление процентов производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Об этом сказано в пункте 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденного Банком России от 26 июня 1998 г. № 39-п.

Заемщик начисляет проценты в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, то есть систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т. п.

Начисленные проценты включаются в состав прочих расходов:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 (67)
– начислены проценты.

Правда, из данного правила есть два исключения.

Первое касается случаев использования заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг. В этих случаях стоимость МПЗ, работ или услуг увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности по уплате процентов. Дальнейшее начисление процентов за полученные кредиты будет осуществляться в общем порядке, то есть проценты будут включаться в состав прочих расходов.

Второе исключение касается случаев использования полученных заемных средств для финансирования «инвестиционных активов». Напомним, что под инвестиционным активом понимается «объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени» (п. 12 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»). В частности, это могут быть основные средства, имущественные комплексы или, например, некоторые объекты инвестиционной собственности.

Затраты по полученным кредитам, непосредственно связанные с приобретением или строительством инвестиционного актива, могут включаться в его первоначальную стоимость:
Дебет 07 (08) Кредит 66 (67)
– начислены проценты, связанные с финансированием инвестиционных активов.

Нужно отметить, что сейчас ПБУ 6/01 «Учет основных средств» упразднило жесткую норму о необходимости включения в первоначальную стоимость основных средств «...процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта».

Следовательно, организации предоставляется право самостоятельно выбрать, как она будет отражать проценты по кредитам, полученным на расширение производства: увеличивать на эту сумму стоимость капитальных вложений (дебет счетов 07, 08) или отражать проценты в составе текущих расходов (дебет счета 91). В последнем случае у организации не образуются временные разницы.

При этом сделанный организацией выбор необходимо закрепить в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Дополнительные затраты по привлечению кредитов

Дополнительные затраты являются прочими расходами заемщика и относятся на счет 91 в том отчетном периоде, когда они были фактически произведены.

Если дополнительные затраты составляют значительный объем, то предварительно их можно учесть в составе дебиторской задолженности по счету 76 на отдельном субсчете.

В последующем в течение срока погашения кредита заемщик будет равномерно списывать дополнительные затраты на прочие расходы.

Решение об использовании счетов дебиторской задолженности для предварительного аккумулирования дополнительных затрат закрепляется в учетной политике заемщика.

Курсовые разницы

В бухгалтерском учете исчисление курсовой разницы по процентам должно производиться в момент совершения операции (то есть фактического перечисления процентов) и на дату составления бухгалтерской отчетности. А относится эта разница на счет 91.

При этом не нужно забывать о необходимости пересчета заемщиками основной суммы долга. Курсовые разницы, связанные с текущим изменением курса иностранной валюты по основному долгу, также относятся на счет 91.

Налоговый учет

Проценты по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Таким образом, расходы по процентам по кредитам, выданным на приобретение основных средств, их модернизацию и реконструкцию, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

А как же быть с разъяснениями, приведенными в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/204? В нем, в частности, предусматривалось, что «проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства...».

К сожалению, данный частный ответ противоречит нормам Налогового кодекса РФ.

Так же считают и арбитры (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2005 г. № А42-8523/04-28). Судьи одобрили включение организацией в состав внереализационных расходов процентов, уплаченных по займам, взятым на приобретение основных средств.

В связи с этим в бухгалтерском и налоговом учете по-прежнему могут возникать временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые обязательства, связанные с различной методикой исчисления первоначальной стоимости объектов основных средств.

Размер процентов, принимаемых при налогообложении прибыли

Организация может учесть в расходах проценты по кредитам, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Если же у организации нет долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублевым кредитам) или равной 15 процентам годовых (по валютным кредитам).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка