Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Установлены правила расчета больничных пособий по временной нетрудоспособности

25 июля 2007 1659 просмотров

, к.э.н., генеральный директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

Правительство РФ постановлением от 15 июня 2007 г. № 375 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности. В нем даны ответы на многие вопросы бухгалтеров предприятий. Рассмотрим их подробнее.

Расчетный период

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев перед месяцем, в котором сотрудник заболел или начался отпуск по беременности и родам (п. 1 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Этот период называется расчетным.

В пункте 8 Положения можно найти перечень случаев, когда периоды времени и оплата за них исключаются из расчета. Их можно сгруппировать так.

Из расчетного периода исключаются отрезки времени, когда сотрудник:
– не работал, но за ним сохранялся средний заработок;
– работал, но за выполненную работу оплата производилась исходя из среднего заработка;
– не работал и не получал никакой оплаты.

В Трудовом кодексе РФ предусмотрено много случаев, когда за работником сохраняется средний заработок. Например, периоды очередного отпуска, дополнительного отпуска сотрудникам, которые совмещают работу с обучением, повышения квалификации с отрывом от производства.

Примером оплаты за работу в размере среднего заработка будет служебная командировка. А вот наглядным случаем полного отсутствия заработка будет отпуск без сохранения содержания или предоставленный день отгула за сверхурочную работу.

Положение ответило еще на один очень важный вопрос: как поступать с календарными днями болезни работника? Ведь пункт 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ основным условием оплаты больничных назвал включение в заработок работников тех сумм, на которые начисляется ЕСН. С пособий по временной нетрудоспособности ЕСН не начисляется, а вот об исключении дней болезни в Законе ничего не было сказано.

Теперь в пункте 8 Положения есть однозначный ответ на этот вопрос – календарные дни болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком из расчетного периода исключаются.

Не обошлось и без исключения из общего правила. Пунктом 13 Положения установлено, что если беременная женщина по медицинским показаниям переводится на более легкую работу на основании статьи 254 Трудового кодекса РФ и за ней сохраняется средний заработок по прежнему месту работы, то такой период работы и оплата за него учитываются в расчетном периоде.

Начисления, учитываемые при расчете среднего заработка

Средний заработок рассчитывается исходя из выплат, начисленных в расчетном периоде, в пользу работников. Причем учитываются только те из них, которые предусмотрены системой оплаты труда и на которые начислялся ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России.

Такие выплаты приведены в пункте 2 Положения.

1. Заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации или комиссионное вознаграждение.
2. Гонорар или оплата труда, начисленная по ставкам авторского вознаграждения штатным сотрудникам средств массовой информации.
3. Денежное содержание (вознаграждение) государственным и муниципальным служащим.
4. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам):
– за профессиональное мастерство, квалификационный разряд;
– за выслугу лет (стаж работы);
– за ученую степень, ученое звание;
– за знание иностранного языка;
– за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
– за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы;
– за руководство бригадой.

5. Повышенная оплата, связанная с особыми условиями труда:
– в местностях с особыми климатическими условиями;
– на тяжелых работах и на работах с вредными, опасными и иными особыми условиями.
6. Повышенная оплата труда за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, сверхурочную работу.
7. Премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет.
8. Другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Как включать премии

Обратим внимание на особенности включения в расчет различных премий.

Ежемесячные премии и вознаграждения, которые выплачиваются вместе с зарплатой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Все другие премии и вознаграждения включаются в расчет в полном размере, в котором они начислены в расчетном периоде (п. 14 Положения). Главное, чтобы эти премии были предусмотрены системой оплаты труда в организации, коллективным (трудовым) договором или положением о премировании, а также на них начислялся ЕСН.

Учтите, что никаких ограничений по количеству или видам премий не установлено. Следовательно, в расчете заработка для выплаты пособий можно учесть любое их количество, если они начислены в расчетном периоде.

Если оклад изменился

Любые изменения окладов или повышение заработной платы учитываются в расчете только с момента такого изменения (п. 12 Положения). То есть для оплаты больничных не имеет никакого значения, повышена зарплата в целом по организации, филиалу, структурному подразделению или только данному работнику. Никаких индексаций делать не требуется.

Доходы в натуральной форме

Бывает, что на предприятии часть зарплаты работникам выдается в натуральной форме. Это может быть продукция, которую оно изготавливает, или товары, которые им реализуются.

В этом случае в расчет среднего заработка включаются как денежные доходы сотрудника, так и доходы, полученные в натуральной форме. Стоимость таких товаров учитывается по рыночным ценам на день ее выплаты, то есть с учетом НДС (п. 5 Положения).

Как поступить с социальными выплатами?

На многих крупных предприятиях работникам предоставляется соцпакет. В него могут включаться стоимость бесплатного питания, оплата проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие расходы. В пункте 4 Положения четко установлено, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, при расчете среднего заработка не учитывают.

Расчет суммы пособия

Для расчета пособия используется среднедневной заработок. Это относится абсолютно ко всем системам оплаты труда: окладной, часовой, сдельной, а также в случаях работы сменами и на условиях неполного рабочего времени.

Среднедневной заработок рассчитывается по формуле:

Из текста Положения можно сделать такой вывод. Общее количество календарных дней, приходящихся на расчетный период, уменьшается на количество исключаемых календарных дней.

Но какое количество дней исключить, например, за время служебной командировки работника? Ведь за этот период работнику оплачивается средний заработок исходя из фактически отработанных дней в расчетном периоде и фактического количества рабочих дней, приходящихся на период командировки. То есть оплате подлежат только рабочие дни командировки, а сам период командировки может быть больше на некоторое количество календарных дней (например, выходных дней).

Поскольку пунктом 8 Положения установлено, что из расчетного периода исключается период сохранения среднего заработка и суммы, начисленные за этот период, то для расчета больничных исключать нужно количество оплаченных рабочих дней командировки.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности страхового стажа работника (п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). При страховом стаже до 5 лет пособие рассчитывается исходя из 60 процентов среднедневного заработка, если стаж от 5 до 8 лет – из 80 процентов среднедневного заработка, а при стаже более 8 лет – из 100 процентов.

Пример 1

Работник болел с 9 по 18 июля 2007 года (10 календарных дней). Его ежемесячный оклад – 10 000 руб. Кроме того, работнику были выплачены квартальные премии, а в марте 2007 года – годовая премия.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать средний заработок за расчетный период – с 1 июля 2006 года по 30 июня 2007 года. Все выплаты работнику сведены в таблицу:

При расчете среднего заработка не учитываются суммы пособий по временной нетрудоспособности и средний заработок, начисленный за отпуск и период командировки, а также календарные дни за эти периоды.

Таким образом, среднедневной заработок сотрудника составит 600 руб. (180 000 руб. : 300 к. дн.).

Предположим, что страховой стаж работника – 6 лет. Тогда сумма пособия по болезни составит 4800 руб. (600 руб. x 80% x 10 к. дн.).

Максимальный размер пособия

Сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка сотрудника с учетом продолжительности страхового стажа, не должна быть больше максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России. Напомним, что в 2007 году максимальный размер пособия за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ). В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Поэтому вычисленную сумму среднедневного заработка (с учетом страхового стажа сотрудника) нужно сравнить с максимальным размером дневного пособия. Для этого можно применять формулу:

Такой расчет делается отдельно в каждом месяце временной нетрудоспособности.

Если среднедневной заработок работника с учетом страхового стажа окажется больше максимального дневного пособия, то пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из максимального размера.

Пример 2

Работник болел с 28 июня по 2 июля 2007 года (5 календарных дней). Его среднедневной заработок составляет 662,5 руб., а страховой стаж – 7 лет.

Сумма среднедневного заработка с учетом страхового стажа равна 530 руб. (662,5 руб. x 80%).

Максимальный размер дневного пособия в июне 2007 года составляет 537,5 руб. (16 125 руб. : 30 к. дн.), а в июле – 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 к. дн.).

Поэтому пособие за три дня временной нетрудоспособности за июнь оплачивается из среднедневного заработка (530 руб.). А два дня болезни в июле оплачиваются из максимально возможного размера дневного пособия (520,16 руб.). В итоге общая сумма пособия по болезни составит 2630,32 руб. ((530 руб. x 3 к. дн.) + (520,16 руб. x 2 к. дн.)).

Напомним, что в 2007 году в таком же порядке, как рассказано выше, необходимо оплачивать временную нетрудоспособность и тем, кто работает в организации по совместительству.

Минимальный размер пособия

Как правило, работники, которые только начинают трудовую деятельность, еще не имеют необходимого страхового стажа для полноценной оплаты пособия. Если у такого сотрудника страховой стаж не превышает шести месяцев, то ему пособие рассчитывают исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ). В тех регионах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, величина МРОТ корректируется на данные коэффициенты. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ.

В этом случае сумма дневного пособия определяется по такой формуле:

Пример 3

Работник болел с 28 сентября по 2 октября 2007 года (5 календарных дней).

Предположим, что его страховой стаж равен четырем месяцам. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему следует рассчитывать исходя из 1 МРОТ, то есть из суммы 2300 руб.

Размер дневного пособия в сентябре составит 76,67 руб. (2300 руб./30 к. дн.), а в октябре – 74,19 руб. (2300 руб. : 31 к. дн.).

Таким образом, общая сумма пособия равна 378,39 руб. ((76,67 руб. x 3 к. дн.) + (74,19 руб. x 2 к. дн.)).

Периоды времени и суммы, исключаемые из расчета

При определении среднего заработка из расчетного периода исключается время:
– сохранения за работником среднего заработка на основании положений законодательства;
– болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
– простоя по вине работодателя или по независящим от работодателя и работника причинам;
– когда работник не участвовал в забастовке, но из-за этого не мог работать;
– дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
– когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без нее в соответствии с законодательством;
– дней отдыха (отгулов) в связи со сверхурочной работой и в других случаях в соответствии с законодательством.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка