Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Предприятие сдают в аренду...

25 июля 2007 1079 просмотров

Г Латыпова

Организация планирует сдать в аренду предприятие как имущественный комплекс. Как юридически грамотно это сделать? Кто начисляет амортизацию по основным средствам? Должен ли арендатор уплачивать налог на имущество? Ответить на эти вопросы помогут разъяснения Минфина России.

Правовые аспекты аренды

Определение предприятия как имущественного комплекса дано в статье 132 Гражданского кодекса РФ. В частности, предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, оборудование, инвентарь, права требования, долги и др.

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

По договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства. На условиях и в пределах, определяемых договором, арендатору передаются запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, а также права пользования землей, водой и др. Кроме того, к арендатору переходят права требования и долги, относящиеся к предприятию (ст. 656 Гражданского кодекса РФ). Договор аренды предприятия заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации. Он считается заключенным с момента такой регистрации.

Передача предприятия арендатору производится по передаточному акту. Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью арендодателя и, как правило, осуществляется за его счет (ст. 659 Гражданского кодекса РФ).

Учет имущества

Согласно статье 660 Гражданского кодекса РФ, полученное по договору аренды предприятия имущество в течение срока аренды контролирует арендатор. В связи с этим логично предполагать, что данное имущество должно передаваться на баланс арендатора.

Кто учитывает арендованное предприятие?

Действующие нормативные документы не содержат особых правил отражения в бухгалтерском учете операций по передаче в аренду предприятия.

В то же время, согласно пункту 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором. Исходя из данной нормы, можно сделать вывод, что основные средства, входящие в состав имущества переданного в аренду предприятия, учитываются на балансе арендатора. Такого же мнения придерживаются и финансисты (см. письмо Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/101).

Передача на баланс арендатора основных средств арендованного предприятия отражается записью:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по переданному в аренду предприятию» Кредит 01
– переданы основные средства.

Одновременно сумма начисленной амортизации списывается проводкой:

Дебет 02 Кредит 76 субсчет «Расчеты по переданному в аренду предприятию»
– списана амортизация.

В Методических указаниях не содержится разъяснений в отношении того, каким способом должен начислять амортизацию арендатор.

По мнению автора, амортизация должна начисляться в том же порядке, в котором она начислялась у арендодателя. Такое условие может быть отражено в договоре.

Арендатор в соответствии с договором аренды предприятия выплачивает арендодателю плату за аренду в определенной договором фиксированной сумме ежемесячно вносимых платежей.

Плата за аренду для арендодателя является прочим доходом. Она отражается по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Как учитывать амортизацию?

При прекращении договора арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 Гражданского кодекса РФ).

При этом в обязанности арендатора не входит отдельное возмещение арендодателю износа основных средств арендованного предприятия за период его аренды. Такое возмещение производится за счет арендной платы.

В то же время вследствие амортизации основных средств стоимость возвращаемого арендодателю имущества предприятия будет меньше, чем его стоимость на дату сдачи в аренду.

Следовательно, в бухгалтерском учете арендодателя задолженность арендатора по возврату имущества арендованного предприятия, числящаяся в учете по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по переданному в аренду предприятию», должна уменьшаться на сумму амортизации объектов основных средств. Поэтому, по мнению автора, арендодатель может ежемесячно уменьшать задолженность арендатора по возврату имущества на суммы амортизации основных средств, начисляемой в бухгалтерском учете арендатора. Такое уменьшение задолженности арендатора является для арендодателя расходом. Сумма указанного расхода ежемесячно отражается в учете записью:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты по переданному в аренду предприятию»
– отражены расходы.

В свою очередь у арендатора получение основных средств и начисление амортизации отражается следующими проводками:

Дебет 01 субсчет «Имущество, полученное по договору аренды» Кредит 76 субсчет «Расчеты по аренде предприятия»
– отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору аренды;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по аренде предприятия» Кредит 02
– отражена сумма амортизации, начисленная до передачи основных средств в аренду арендодателем.

Во время действия договора сумма начисленной амортизации будет отражаться такой же проводкой. В результате размеры задолженностей арендодателя и арендатора будут одинаковы при возврате основных средств по окончании срока аренды.

Пример

Организация передала в аренду предприятие как имущественный комплекс. В состав передаваемого имущества входят основные средства (здание, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства) остаточной стоимостью 1 000 000 руб. (первоначальная стоимость – 1 500 000 руб., начисленная амортизация – 500 000 руб., ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 20 000 руб.). Предположим, что другое имущество не передавалось. При этом договор аренды заключен на один год. В таком случае сумма начисленной амортизации за год будет равна 240 000 руб. (20 000 руб. x 12 мес.).

Учет у арендатора:

Дебет 01 субсчет «Имущество, полученное по договору аренды» Кредит 76 субсчет «Расчеты по аренде предприятия»
– 1 500 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору аренды;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по аренде предприятия» Кредит 02
– 500 000 руб. – отражена сумма амортизации, начисленная до передачи основных средств в аренду арендодателем;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по аренде предприятия» Кредит 02
– 240 000 руб. – начислена амортизация по основным средствам за время действия договора аренды;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по аренде предприятия» Кредит 01 субсчет «Имущество, полученное по договору аренды»
– 1 500 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, возвращаемых арендодателю;

Дебет 02 Кредит 76 субсчет «Расчеты по аренде предприятия»– 740 000 руб. (500 000 + 240 000) – отражена сумма амортизации по основным средствам, возвращенным арендодателю.

Таким образом, на момент возврата остаточная стоимость основных средств составит 760 000 руб.

Учет у арендодателя:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по переданному в аренду предприятию» Кредит 01 субсчет «Имущество, переданное по договору аренды»
– 1 500 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, переданных по договору аренды;

Дебет 02 Кредит 76 субсчет «Расчеты по переданному в аренду предприятию»
– 500 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по передаваемым основным средствам;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты по переданному в аренду предприятию»
– 240 000 руб. – уменьшена задолженность на сумму амортизации по переданным основным средствам;

Дебет 01 субсчет «Имущество, переданное по договору аренды» Кредит 76 субсчет «Расчеты по переданному в аренду предприятию»
– 1 500 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, возвращенных по договору аренды;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по аренде предприятия» Кредит 02
– 740 000 руб. – отражена сумма амортизации по возвращаемым основным средствам.

Следовательно, на момент возврата дебиторская задолженность у арендодателя составит 760 000 руб. (1 500 000 – 500 000 – 240 000). Она будет равна остаточной стоимости возвращаемого имущества.

Поговорим о налогах

Поскольку право собственности на основные средства передаваемого в аренду предприятия к арендатору не переходит, для целей налогообложения такая передача реализацией не признается (ст. 39 Налогового кодекса РФ). Предоставление имущества в аренду является услугой и облагается НДС в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

По основным средствам переданного в аренду предприятия амортизацию в целях налогообложения прибыли начисляет и включает в состав расходов арендодатель. При этом суммы начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам предприятия учитывают в составе внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Основные средства передаются по договору аренды предприятия в составе имущественного комплекса на баланс арендатора. Таким образом, налог на имущество организаций должен начислять и уплачивать арендатор. Именно такой вывод содержится в письме Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/101.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка