Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Работник отгулял отпуск авансом и уволился...

7 августа 2007 59 просмотров

, к.э.н., генеральный директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

Работник сельхозпредприятия использовал отпуск полностью, в том числе за неотработанный период, и уволился. Как внести исправления в бухучет? Пересчитывать ли ЕСН и НДФЛ? Ответить на эти вопросы помогут разъяснения чиновников.

Как внести исправления в бухгалтерский учет

Общий порядок внесения исправительных записей в бухгалтерский учет зависит от времени, когда обнаружены неверные записи или ошибки. Если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, то исправления вносятся в том месяце отчетного периода, когда она выявлена. Если же ошибка выявлена после окончания года, но отчетность еще не утверждена и ее не отдали в налоговую инспекцию, ошибку можно исправить записями 31 декабря отчетного года (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

При этом исправительные записи в бухгалтерском учете делаются методом «красное сторно».

Пример 1

Главный агроном Кузнецов В.В. работает в ООО «Урожай» с 1 сентября 2006 года.

В марте 2007 года он написал заявление с просьбой предоставить ему ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней. Такой отпуск ему был предоставлен с 3 по 31 марта 2007 года.

Фактический заработок Кузнецова за расчетный период (сентябрь 2006 г. – февраль 2007 г.) составил 141 120 руб. Указанный период сотрудник отработал полностью. Согласно утвержденному в организации порядку в случаях, когда работник отработал менее года, расчет ведется исходя из количества отработанных полных календарных месяцев до предоставления работнику отпуска.

В этом случае сумма отпускных будет равна:
141 120 руб. : 6 мес. : 29,4 дн. x 28 к. дн. = 22 400 руб.

Отпускные были выданы Кузнецову 2 марта 2007 года.

Предположим, что ООО «Урожай» относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям и уплачивает ЕСН по ставке 20 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев – по ставке 0,6 процента.

В марте бухгалтер сделал записи:

Дебет 26 Кредит 70
– 22 400 руб. – начислены отпускные;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2912 руб. (22 400 руб. x 13%) – отражена сумма НДФЛ, удержанная с отпускных;

Дебет 26 Кредит 68 (69)
– 4480 руб. (22 400 руб. x 20%) – начислены ЕСН и пенсионные взносы на сумму отпускных;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 134,4 руб. (22 400 руб. x 0,6%) – отражены взносы «по травме»;

Дебет 70 Кредит 50
– 19 488 руб. (22 400 – 2912) – выплачены из кассы отпускные работнику.

Кузнецов решил уволиться с 6 июня 2007 года. Таким образом, за период с 1 сентября 2006 года до 6 июня 2007 года он фактически отработал 9 месяцев. Следовательно, ему положен отпуск в размере 21 календарного дня (28 к. дн. : 12 мес. 5 9 мес.). Остальные 7 календарных дней отпуска (28 к. дн. – 21 к. дн.), который был предоставлен ему авансом, Кузнецов не отработал. Сумму отпускных за эти дни в размере 5600 руб. (22 400 руб. : 28 к. дн. x 7 к. дн.) он должен вернуть за минусом НДФЛ в размере 728 руб. (5600 руб.x 13%). Предположим, эту сумму работник внес в кассу.

В июне 2007 года бухгалтер записал:

Дебет 26 Кредит 70
– 5600 руб. – отражена излишне начисленная сумма отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 728 руб. – отражена излишне начисленная сумма НДФЛ;

Дебет 50 Кредит 70
– 4872 руб. (5600 – 728) – внесена в кассу сумма излишне полученных отпускных за минусом НДФЛ.

Дополнительно отметим, что если бухгалтер нашел ошибку в учете прошлого года и годовой отчет уже утвержден, тогда изменения необходимо сделать уже в текущем году. При этом бухгалтерскую отчетность за прошлый год исправлять не нужно.

Учет ЕСН и взносов

Согласно статье 54 Налогового кодекса РФ, если ошибка относится к прошлым налоговым или отчетным периодам, то налоговую базу прошлого периода следует пересчитать. Кроме того, следует представить в инспекцию уточненную декларацию за тот период, в котором была допущена ошибка. Однако, по мнению специалистов Минфина России, перерасчет суммы отпускных, излишне выплаченных работнику, не является ошибкой (письмо от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38). Поэтому применять в данном случае положения статьи 54 Налогового кодекса РФ не нужно. Следовательно, пересчитывать ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование за прошлые периоды не следует. А значит, и представлять уточненную декларацию за прошлые периоды не придется. Достаточно учесть уменьшение налоговой базы за текущий месяц.

Пример 2

Вернемся к условиям примера 1. В июне 2007 года в бухгалтерском учете ООО «Урожай» были сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 68 (69)
– 1120 руб. (5600 руб. x 20%) – сторнирована сумма ЕСН и пенсионных взносов;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 33,6 руб. (5600 руб. x 0,6%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев.

Порядок удержания излишне выплаченных сумм

Работник может отгулять отпуск полностью до окончания того рабочего года, в счет которого ему был предоставлен этот отпуск. В этом случае у работодателя есть право удержать с него сумму за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска (ст. 137 Трудового кодекса РФ). Причем удержание производится и в том случае, если работник увольняется в порядке перевода в другую организацию (см. письмо Роструда от 23 июня 2006 г. № 947-6).

В некоторых случаях удержания не производятся. В частности, согласно статье 137 Трудового кодекса РФ, не придется удерживать переплаченные суммы отпускных, если ликвидируется организация, сокращается численность работников и др.

Удержание производится исходя из среднедневного заработка, на основании которого была рассчитана сумма отпускных.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка