Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Договор в валюте: сложности у покупателя

7 августа 2007 1323 просмотра

, аудитор

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом следует отдельно исчислять и учитывать курсовые и суммовые разницы. Рассмотрим, с какими проблемами может столкнуться бухгалтер сельхозпредприятия, если договор с контрагентом-поставщиком заключен в иностранной валюте, в зависимости от роста или падения курса валют*. Для наглядности приведем конкретные хозяйственные ситуации.

На дату оплаты курс валюты вырос

Мукомольный завод заключил с агрофирмой договор на поставку пшеницы. Сумма договора составляет 11 000 евро (в том числе НДС (10%) – 1000 евро), но завод оплачивает пшеницу в рублях.

Курсы рубля к евро в период исполнения договора на поставку были следующими:

– на дату получения пшеницы (25 января 2007 года) – 34,4555 руб.;
– на отчетную дату (31 января 2007 года) – 34,3896 руб.;
– на отчетную дату (28 февраля 2007 года) – 34,5180 руб.;
– на дату оплаты договора (21 марта 2007 года) – 34,6429 руб.

Поскольку курсы рубля к евро в этот период менялись, то бухгалтеру завода необходимо пересчитывать кредиторскую задолженность перед агрофирмой еще и на отчетные даты. Таковы требования пункта 11 ПБУ 3/2006.

Бухгалтер мукомольного завода отразил эти операции в учете следующим образом.

25 января 2007 года – на дату получения пшеницы:

Дебет 10 Кредит 60
– 344 555 руб. (10 000 EUR x 34,4555 руб/EUR) – оприходована пшеница;

Дебет 19 Кредит 60
– 34 455,5 руб. (1000 EUR x 34,4555 руб/EUR) – отражен «входной» налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 Кредит 19
– 34 455,5 руб. – принят к вычету НДС.

31 января 2007 года – на отчетную дату:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 724,9 руб. (11 000 EUR x (34,4555 руб/EUR – 34,3896 руб/EUR)) – начислена отрицательная курсовая разница.

28 февраля 2007 года – на отчетную дату:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60– 1412,4 руб. (11 000 EUR x (34,518 руб/EUR – 34,3896 руб/EUR)) – начислена положительная курсовая разница.

Обратите внимание: в налоговом учете суммовые разницы вычисляются только при изменении курса на дату оприходования товаров и на дату оплаты. Поэтому начисленные в бухгалтерском учете курсовые (бывшие суммовые) разницы на отчетные даты при исчислении налога на прибыль не учитываются. Это приводит к образованию постоянных разниц и применению правил ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Аналогичным образом с этих разниц не нужно начислять налог на добавленную стоимость. Ведь они не являются курсовыми разницами в том значении, которое применяется в пункте 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

21 марта 2007 года – на дату оплаты:

Дебет 60 Кредит 51
– 381 071,9 руб. (11 000 EUR x 34,6429 руб/EUR) – оплачена полученная пшеница;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60– 1373,9 руб. (11 000 EUR x (34,6429 руб/EUR – 34,5180 руб/EUR)) – начислена положительная курсовая разница.

При расчете налога на прибыль в расходах бухгалтер учел разницу, которая образовалась при изменении курса евро на дату получения пшеницы и на дату ее оплаты. Причем в расходы включается разница, исчисленная от стоимости полученной пшеницы, без учета НДС. Эта разница составила 1874 руб. (10 000 EUR x (34,6429 руб/EUR – 34,4555 руб/EUR)).

Отметим, что, по мнению Минфина России, при увеличении цены товара в связи с изменением курса условной единицы суммовые разницы должны включаться продавцом в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (письмо от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74*). Следовательно, если продавец получил от покупателя за товар сумму больше, чем та, которая была определена на дату отгрузки, он должен внести исправления в выставленный покупателю счет-фактуру. В свою очередь покупатель имеет право увеличить свой налоговый вычет на дополнительную сумму.

Итак, в рассматриваемом случае 21 марта 2007 года бухгалтер мукомольного завода также сделает в учете следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 187,4 руб. (1000 EUR x (34,6429 руб/EUR – 34,4555 руб/EUR)) – учтена дополнительная сумма «входного» НДС с курсовой разницы;

Дебет 68 Кредит 19– 187,4 руб. – принят к вычету НДС.

На дату оплаты курс валюты уменьшился

Предположим, что условия те же самые, как и в ситуации 1, но пшеницу завод оплатил 13 марта 2007 года. Курс евро на эту дату составил 34,4292 руб.

В таком случае проводки за 25 января, 31 января и 28 февраля 2007 года будут неизменными. А вот 13 марта 2007 года при оплате пшеницы бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51
– 378 721,2 руб. (11 000 EUR x 34,4292 руб/EUR) – оплачена полученная ранее пшеница;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 976,8 руб. (11 000 EUR x (34,5180 руб/EUR – 34,4292 руб/EUR)) – начислена курсовая разница.

Как видим, на дату оплаты полученного товара курс валюты к рублю уменьшился и продавец получил сумму меньше, чем определил при отгрузке.

В этом случае продавец не уменьшает ранее начисленную при отгрузке пшеницы сумму налога на добавленную стоимость, а значит, он не должен вносить исправления в выставленный мукомольному заводу счет-фактуру. Такое мнение высказал Минфин России в уже упомянутом нами письме № 03-07-11/74.

Для покупателя это выгодно. Ведь к вычету он принял сумму НДС, вычисленную по курсу на день получения пшеницы, то есть в большем объеме.

Следовательно, даже если продавец не согласится с мнением Минфина и внесет исправления в счет-фактуру на налог на добавленную стоимость с суммовой разницы, то покупатель вправе ничего не менять.

Для целей налогообложения прибыли, по мнению чиновников, в состав внереализационных расходов можно включить суммовую разницу, но только без учета НДС (письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/85).

Логично предположить, что такой же подход нужно применять и при определении суммы внереализационного дохода.

В ситуации 2 сумма дохода составит 263 руб. (10 000 EUR x (34,4555 руб/EUR – 34,4292 руб/EUR)).

Однако нужно быть предельно осторожным. Несмотря на косвенное подтверждение этого подхода со стороны чиновников Минфина России, он не в полной мере соответствует законодательству, а значит, может быть оспорен налоговиками. Письмо № 03-03-06/1/85 разъясняет учет суммовых разниц в расходах, а не включение их в доходы.

Получается, что покупателю безопаснее будет определить внереализационный доход с учетом НДС.

В таком случае он составит 289,3 руб. (11 000 EUR x (34,4555 руб/EUR – 34,4292 руб/EUR)).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка