Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

«Земельные» расходы по новым правилам

7 августа 2007 2676 просмотров

О Филатов

В этом году для целей налогового учета признаются только расходы на приобретение права на земельные участки, находящиеся в государственной и муниципальной собственности. Если же земельный участок находился в собственности юридических либо физических лиц, то расходы, связанные с его приобретением, организация учесть не вправе. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/313. Об этом и некоторых других актуальных «земельных» вопросах и поговорим.

Рассмотрим новый порядок

C 2007 года организация имеет право учесть расходы на приобретение земельного участка для целей налогообложения в соответствии со статьей 264.1 Налогового кодекса РФ. Но только если договор купли-продажи земли заключен после 31 декабря 2006 года. Такие изменения в налоговое законодательство внесены Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ. При этом бухгалтерский учет приобретенного участка (отображение на счете 01 или 08) значения не имеет.

Отметим, что указанный порядок не исключает признания в целях налогообложения расходов, произведенных в 2006 году. И вот почему. Земельный участок не является амортизируемым имуществом, однако относится к основным средствам (п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Данная точка зрения подтверждается, в частности, постановлением Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05.

Следовательно, в стоимость участка помимо стоимости, указанной в договоре купли-продажи, могут быть включены и другие расходы, связанные с его приобретением. К таким расходам относятся, например:
– затраты на получение разрешений и прочих документов, необходимых для заключения договора купли-продажи;
– затраты на замеры, экспертизы;
– прочие затраты, связанные с приобретением участка.

Следовательно, если договор купли-продажи заключен в 2007 году, то расходы, связанные с приобретением земельного участка, но осуществленные в 2006 году, можно равномерно списать в налоговом учете вместе с договорной стоимостью купленной земли.

Пример

Предположим, что стоимость земельного участка по договору купли-продажи составила 1 000 000 руб. (НДС не облагается). Дополнительные затраты, произведенные в декабре 2006 года, – 200 000 руб. Договор купли-продажи заключен (подписан) в январе 2007 года, акт приема-передачи земли оформлен в феврале, расписка о предоставлении документов на госрегистрацию прав на недвижимое имущество получена в марте. Сельхозпредприятие планирует списывать объект в течение пяти лет.

При таких условиях расходы на приобретение земельного участка будут списываться в налоговом учете ежемесячно в сумме 20 000 руб. ((1 000 000 руб. + 200 000 руб.) : 60 мес.) начиная с марта 2007 года по февраль 2012 года.

Данные расходы могут быть списаны и другим способом – исходя из 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ). Выбранный метод обязательно указывается в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, Минфин России считает необходимым при выборе варианта равномерного списания затрат отражать в учетной политике конкретные сроки их списания (письмо от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок включается в состав основных средств организации по первоначальной стоимости. В рассматриваемом случае первоначальная стоимость актива будет равна сумме, уплаченной продавцу земельного участка, увеличенной на сумму прочих расходов, связанных с его приобретением. Причем, как и в налоговом учете, земля амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01).

Затраты на приобретение земельного участка в бухгалтерском учете в отличие от налогового учета не списываются, что приводит к ежемесячному возникновению постоянных разниц, образующих постоянные налоговые активы (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка