Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Использование животных в качестве залога

7 августа 2007 153 просмотра

Н Кулаева

Залог – это один из самых надежных способов обеспечения любого гражданско-правового обязательства. Как правило, залог применяют в качестве обеспечения возврата кредита или займа. Сельскохозяйственные предприятия в качестве предмета залога могут использовать и животных. Поговорим об этом подробнее.

Кто может быть залогодателем

Залогодателем может быть не только сама организация-заемщик, но и другое предприятие (третье лицо). Например, по кредитному договору, обеспеченному залогом третьего лица, будут участвовать три стороны, а именно банк, заемщик и залогодатель, который предоставляет обеспечение.

Заложить имущество имеет право его собственник или лицо, у которого имущество находится на праве хозяйственного ведения. Причем такие организации могут без согласия собственника закладывать только движимое имущество.

Договор залога должен содержать существенные условия, без которых нельзя признать этот договор заключенным. К таким условиям относятся: описание предмета залога, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, которое обеспечивается залогом. В договоре также должно быть указано, у какой из сторон будет находиться предмет залога.

Идентификация предмета залога

В договоре залога должны быть указаны сведения, которые позволят четко определить, какое конкретно имущество оформлено в залог. То есть эти сведения должны позволить четко отделить заложенное имущество от другого, похожего на него. Отметим, что необходимость указывать индивидуальные признаки предмета залога подтвердил Президиум ВАС РФ в информационном письме от 15 января 1998 г. № 26. И если этого не сделать, то договор может быть признан недействительным.

Таким образом, передавая в залог животных, в договоре необходимо четко указать не только их вид (крупный рогатый скот, свиньи, птица и т. д.) и к какой группе они относятся (основное стадо или молодняк), но и указать индивидуальный номер каждого животного. Практика показывает, что такая индивидуализация животных возможна только в отношении крупных животных. Это делается путем нанесения клейма либо креплением бирки с индивидуальным номером, например, на ухо животного.

Оценка, страховка и проверка

Стоимостная оценка животных как предмета залога также весьма актуальный вопрос. Лучше всего ее проводить с привлечением независимых оценщиков.

В соответствии с положениями статьи 343 Гражданского кодекса РФ залогодатель или залогодержатель обязаны застраховать предмет залога от рисков его повреждения или утраты. Но в любом случае расходы по страхованию несет залогодатель.

Страхуется предмет залога на полную стоимость. Если стоимость залога больше обеспеченного им обязательства (кредита), то он страхуется на сумму не ниже размера кредита или займа.

Пока имущество находится в залоге, залогодержатель и залогодатель имеют право проверить фактическое наличие, количество, состояние и условия хранения заложенного имущества.

Специфика залога животных состоит в том, что есть определенный риск их естественной гибели. Поэтому в договоре обычно предусматривают контроль таких фактов и обязанность залогодателя предоставить в залог других животных.

Бухгалтерский учет залога

Сельскохозяйственные организации ведут бухгалтерский учет на основании Плана счетов, который разработан Минсельхозом России на основе типового плана счетов и утвержден его приказом от 13 июня 2001 г. № 654. Животные, переведенные в основное стадо, учитываются в составе основных средств на субсчете «Скот рабочий и продуктивный», который открывается к счету 01 «Основные средства».

При передаче животных в залог право собственности на них сохраняется за организацией-залогодателем. Поэтому они продолжают учитываться на балансе залогодателя в составе основных средств, но на отдельном субсчете. Одновременно применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в залог передаются животные, учитываемые в составе основных средств, то при их передаче делается следующая запись:

Дебет 01 субсчет «Животные, переданные в залог» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– отражена балансовая стоимость животных, переданных в залог.

Поскольку это имущество выступает гарантией того, что организация выполнит свои обязательства перед банком, то одновременно оно отражается на забалансовом счете в оценке, предусмотренной договором о залоге:

Дебет 009 субсчет «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
– отражена договорная стоимость животных, переданных в залог.

Выше мы отметили, что предмет залога должен быть застрахован и такие расходы несет залогодатель. Страхование в этом случае осуществляется на основании договора имущественного страхования, который заключается между сельхозпредприятием и страховой организацией. Расчеты со страховой организацией в бухгалтерском учете отражаются на субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию», который открывается к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отметим, что если условиями кредитного договора требуется предоставить залог, то расходы, которые несет организация-заемщик, будут представлять собой дополнительные затраты по получению кредита.

В бухгалтерском учете заемщика такие затраты отражаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Они могут включаться в состав прочих расходов либо единовременно, либо в течение срока действия кредитного договора. Метод списания таких расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Как правило, такие расходы учитывают с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь единовременное списание в бухгалтерском учете данных затрат приведет к различиям в бухгалтерском и налоговом учете и, как следствие, потребуется учитывать налогооблагаемые временные разницы.

Применение счета 97 для таких ситуаций предусмотрено пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В таком же порядке можно учитывать и другие расходы, которые может нести залогодатель в связи с заключением договора залога животных (в частности, и затраты на проведение оценки предметов залога).

Система налогообложения

Поговорим о налоговых последствиях в рассматриваемой ситуации подробнее.

Есть ли реализация?

Поскольку при передаче имущества в залог не происходит смены собственника, такую операцию нельзя считать реализацией. Это справедливо даже в случае, когда имущество фактически передается залогодержателю в соответствии с условиями договора. Следовательно, такая операция не признается объектом обложения НДС (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Признание затрат при расчете прибыли

В целях налогообложения прибыли расходы на страхование предмета залога учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ). Оплату услуг оценщика также можно признать внереализационными расходами на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Это подтвердил и Минфин России в письме от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/4/42.

Правовые основания для залога

При недостатке денежных средств организации, включая и сельскохозяйственные, обращаются в банк с просьбой выдать им кредит. Банк в свою очередь на основании статьи 33 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» может потребовать предоставить залог. Это дает ему гарантии, что заемщик вернет сумму кредита. Ведь по кредитному договору, обеспеченному залогом, при неисполнении должником своего обязательства банк имеет право получить средства из стоимости заложенного имущества. При этом он имеет преимущество перед другими кредиторами организации, которой принадлежит залог.

Организация, предоставившая банку имущество в залог, называется залогодателем. Вопросы залога регулируются Гражданским кодексом РФ, Законом РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге», Федеральным законом от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» и иными нормативными правовыми актами.

Статьей 336 Гражданского кодекса РФ установлено, что предметом залога может быть любое имущество, за исключением изъятого из оборота. Поэтому сельскохозяйственные предприятия могут передавать в залог и животных.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка