Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Решаем проблемы с возмещением НДС

13 августа 2007 62 просмотра

, шеф-редактор журнала «Главбух»

Вот уже более полугода компании, претендующие на зачет или возврат НДС, ведут неравную борьбу с налоговыми инспекциями. Всему виной новые правила возмещения налога, действующие с 1 января 2007 года. В этой статье мы предлагаем рекомендации, как решить три самые насущные проблемы бухгалтеров.

Проблема 1.Инспекторы требуют платить налог даже при наличии переплаты

Меняя правила возмещения НДС, законодатели декларировали стремление облегчить работу бухгалтера. Однако на деле все их усилия привели к прямо противоположным результатам (см. мнения бухгалтеров на стр. 56). Получилось, что новые нормы кодекса либо работают против налогоплательщиков, либо не работают вообще.

Яркий пример «неработающей» нормы закона — пункт 5 статьи 176 Налогового кодекса РФ, который, по идее, позволяет компаниям не платить НДС, если в предыдущем периоде фирма заявляла большую сумму к возмещению.

Напомним, что с 1 января 2007 года статья 176 Налогового кодекса РФ обязывает налоговиков проводить камеральную проверку всех деклараций, в которых вычеты по НДС превышают начисления. В пункте 5 статьи 176 сказано следующее: на недоимку, образовавшуюся у компании в период проведения проверки, пени не начисляются. Но для этого должно быть соблюдено два условия:
1) камеральная проверка закончится для компании благоприятно: будет принято решение о возмещении;
2) величина недоимки будет не больше, чем сумма возмещенного налога.

Сейчас бухгалтеры делают из этой нормы следующий вывод: во время проверки (которая может затянуться на срок больше одного налогового периода по НДС) можно не платить сумму НДС, которая не превышает объема заявленного возмещения. Например, в мае было заявлено возмещение на сумму 500 000 руб. По итогам июня организация должна заплатить в бюджет 300 000 руб. Но поскольку эта сумма не превышает заявленной суммы возмещения, то июньский налог можно не перечислять.

Официальных разъяснений по этому вопросу пока нет. Однако уже сейчас с выводом бухгалтеров не согласны в Минфине и ФНС.

Очевидно, что мнение Минфина невыгодно компаниям, которые в одном месяце заявляют крупную сумму НДС к возмещению, а в следующем — сумму к оплате. Ведь им приходится изымать из оборота большой объем средств для уплаты налога, который потом все равно будет зачтен или возвращен.

Комментирует чиновник

Елена Вихляева,
главный специалист-эксперт отдела косвенных налогов Минфина России

— Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ, компании должны уплачивать налоги в сроки, установленные законодательством. В соответствии со статьей 174 кодекса компании обязаны уплачивать НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Норма пункта 5 статьи 176 не является основанием для неуплаты налога в этот установленный законом срок.

По мнению юристов и аудиторов, такие компании в принципе могут не платить НДС во время камеральной проверки. Но только в том случае, если они уверены, что инспекторы возместят налог.

Комментирует аудитор

Наталья Абрамова,
заместитель генерального директора аудиторской компании «Финконсалтаудит»

— К сожалению, Минфин пока не выпускал официальных разъяснений нормы пункта 5 статьи 176 Налогового кодекса РФ. Однако практика показывает, что налоговики сейчас обязывают налогоплательщиков перечислять НДС во время камеральной проверки декларации к возмещению. Мне представляется, что компания все-таки может не платить налог во время проверки декларации. Но при этом она должна понимать, что сильно рискует. Ведь в случае, если налоговики налог не возместят, заплатить придется и недоимку, и пени.

Итак, обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы.

Если у компании в период проверки декларации по НДС к возмещению появляется небольшая сумма налога к уплате, не превышающая сумму ожидаемого возмещения, то ее лучше заплатить. И обязательно нужно перечислить весь налог, если сумма к уплате превышает заявленное ранее возмещение.

Если же сумма налога к уплате существенная, но все же меньше заявленного возмещения, то следует правильно оценить риски компании. Необходимо рассчитать возможную выгоду от использования средств, которые, по идее, должны быть направлены на уплату налога. И сравнить ее с возможными убытками, которые понесет компания в случае отказа в возмещении. Кроме того, нельзя забывать, что при не перечислении суммы налога, отраженной в декларации, инспекторы вправе принудительно взыскать ее, а также заблокировать операции по расчетному счету компании.

Проблема 2.Компания не успевает представить все необходимые документы

Бухгалтеры компаний, претендующих на возмещение НДС, все чаще жалуются на налоговиков, которые требуют срочно представить в инспекции большой пакет документов. Действия инспекторов объясняются пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Эта норма дает налоговикам право истребовать любые документы, подтверждающие вычеты по НДС. Представлять приходится не только бумаги по экспортным операциям (как это было в прошлые годы), но и документацию, подтверждающую сделки на внутреннем рынке. Все из-за того, что с этого года форма декларации по НДС (утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н) единая для всех налоговых ставок.

Успеть представить документы нужно всего за 10 дней (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Учитывая запрашиваемый объем бумаг, в большинстве случаев это становится нереальным.

Чтобы избежать штрафов за опоздание с документами, бухгалтеры подают в инспекцию заявление с просьбой продлить срок. Сделать это надо в течение одного дня с момента получения требования (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Поэтому если нет уверенности, что успеете уложиться в десятидневный срок, то лучше на всякий случай попросить инспекцию об отсрочке. В заявлении укажите причины, по которым бумаги не могут быть представлены, и сроки, когда весь пакет документов будет отправлен в инспекцию.

В течение двух дней со дня получения этого заявления руководитель или замруководителя инспекции выносит решение о продлении срока или об отказе в продлении.

Как нас уверили в московских налоговых инспекциях, заявления налогоплательщиков о продлении срока представления документов, как правило, удовлетворяются. Налоговики сообщили, что обычно компании просят продлить 10-дневный срок на один-два месяца.

Бывает, что требование представить документы невозможно исполнить в принципе. Например, в нем нет конкретного перечня бумаг, которые нужны налоговикам. Инспекторы просто указывают период времени, за который нужно представить документы. Хотя такое требование является недействительным, бухгалтеры обычно его выполняют, чтобы не ввязываться в лишний спор с ИФНС.

Однако инспекторы не стесняются и потом пытаются оштрафовать организацию, которая, по их мнению, принесла все-таки не все бумаги — в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ). Если вашу фирму оштрафовали за невыполнение такого некорректно составленного требования, то можно смело обращаться в суд. В арбитраже нужно указать на то, что требование о представлении документов не было максимально четким и конкретным.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу на стороне налогоплательщиков (см. постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 г. № А55-7040/06-34, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2007 г. № КА-А40/1555-07).

Проблема 3.Инспекторы затягивают с решением о возмещении

Итак, с этого года декларация, в которой вычеты по НДС превышают начисления, подвергается обязательной камеральной проверке. Если в результате этой проверки инспектор находит нарушения, то составляется соответствующий акт. Пункт 6 статьи 100 позволяет компании в течение 15 дней со дня получения этого акта представить свои письменные возражения. К возражениям можно приложить документы, подтверждающие обоснованность доводов фирмы. По истечении 15-дневного срока инспекция в течение 10 дней рассматривает поступившие возражения (п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Именно на этой стадии компании чаще всего сталкиваются с тем, что инспекторы необоснованно затягивают процесс возмещения. До сих пор налоговая служба не утвердила регламент, согласно которому инспектор вправе рассматривать возражения налогоплательщика по акту проверки более 10 дней. Утверждена только форма решения о продлении этого срока (приказ ФНС России от 7 мая 2007 г. № ММ-3-06/281@).

Часто налоговики нарушают даже максимально отведенный законом срок — 10 дней и один месяц. В результате компании остаются без решения по своей декларации в течение 4 месяцев и более. Бухгалтеры говорят: «Нам нужно хоть какое-нибудь решение. Положительный ответ позволит зачесть или вернуть налог. С отрицательным решением мы можем обратиться за возмещением в арбитражный суд».

Выход из складывающейся ситуации может быть следующим. Можно не подавать возражения вообще. Особенно тогда, когда бухгалтер уверен в том, что налоговики все равно налог не возместят. Если же возражения уже поданы, а ответа инспекторов все равно долго нет, то компания вправе обратиться с жалобой в суд.

Комментирует юрист

Максим Гришенков,
советник юридической компании «Налоговая помощь»

Чтобы быстрее получить решение по результатам камеральной проверки декларации, компании иногда выгоднее вообще не подавать свои возражения по акту.
Например, если в акте налоговики указывают на нарушения, допущенные поставщиками компании, то подавать возражения по нему практически бессмысленно. Инспекторы будут рассматривать их очень долго и в результате скорее всего все равно вынесут отрицательное решение.
Если же в акте налоговики сами допускают грубые ошибки (к примеру, неправильно ссылаются на какую-то определенную норму кодекса), то возражать нужно. Рассмотрение таких очевидных возражений обычно не затягивается.
В случаях когда инспекторы нарушают отведенный законом срок работы с возражениями, налогоплательщики могут обращаться в арбитражный суд. В суде нужно требовать признать бездействие налоговиков незаконным.

Если компания решила не подавать возражения по акту, то она должна дождаться решения по камеральной проверке. Это решение инспекторы обязаны принять в срок, не превышающий месяц и 25 дней с момента вынесения акта (п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Решение об отказе в возмещении НДС можно оспорить в арбитражном суде.

Сдавать документы по «внутренним» вычетам одновременно с декларацией не нужно

Что думают бухгалтеры о новых правилах возмещения НДС

Андрей Ляско,
главный бухгалтер ООО «Международное выставочное агентство IFA Russia»

— Сегодня, если по данным декларации НДС подлежит возмещению, налоговики сразу же начинают камеральную проверку. И мы представляем в налоговую очень большой пакет документов. Чуть ли не весь документооборот нашей компании. Во время последнего визита в инспекцию налоговики просили меня не показывать налог к возмещению, разрешили даже переносить вычеты на будущие периоды. По их словам, они просто физически не успевают рассматривать все документы, которые поступают от компаний, претендующих на возмещение.

Елена Хижняк,
главный бухгалтер Русской титановой компании

— В этом году на возмещение НДС у нас уходит гораздо больше времени, чем раньше. Объясню почему. Сегодня Налоговый кодекс разрешает компаниям представлять свои возражения по актам камеральных проверок. Наши возражения всегда очень долго рассматриваются в инспекции —гораздо дольше 10 дней, предусмотренных кодексом. К сожалению, решение, которое мы получаем в итоге, обычно все равно не в нашу пользу. И мы вынуждены, как и в предыдущие годы, обращаться за возмещением в арбитражный суд.

Наталья Рыбалтовская,
главный бухгалтер НЧОУ «Академия Натальи Нестеровой»

— Новый порядок возмещения НДС усложнил и без того сложную работу бухгалтеров. Мне нравится новая форма единой декларации. Однако работать с ней, заявляя налог к возмещению, очень тяжело. Инспекторы запрашивают очень много подтверждающих документов, вызывают на специальные НДС-комиссии. На этих комиссиях от бухгалтеров требуют снижать объемы возмещаемого НДС, угрожают проверками и санкциями, которые не предусмотрены законом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка