Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Есть шанс отстоять вычет НДС по многооборотной таре

13 августа 2007 1070 просмотров

, главный бухгалтер ОАО «Останкинский завод напитков»

Инспекторы запрещают вычет «входного» НДС по многооборотной таре, которая передается контрагентам под залог. Однако запрет этот не основан на нормах Налогового кодекса. Поэтому именно у вашей компании есть шанс изменить сложившуюся практику.

Организация закупила пластиковые ящики для упаковки собственной продукции, чтобы в них передавать изделия контрагентам. После доставки до склада покупателя ящики будут возвращены назад.

Аналогичных примеров множество: всем известные пластиковые бутылки для кулеров с питьевой водой, ящики, бидоны для молока, канистры для спирта, бензина, масла, кеги с пивом, поддоны и т. д. Именно такую тару считают многооборотной (п. 163 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Однако несмотря на то, что компания постоянно использует ее в своей деятельности, принять к вычету «входной» НДС по ней налоговики не разрешают.

Почему инспекторы запрещают вычет по многооборотной таре

Проблема с вычетом «входного» налога возникла из-за того, что в подавляющем большинстве случаев за многооборотную тару покупатель вносит залог. По условиям договора эти деньги возвращают покупателю после того, как он предоставит поставщику порожнюю тару.

Так вот, налог на добавленную стоимость с суммы залога платить не нужно. Так называемая залоговая цена просто не включается в налоговую базу по НДС. Об этом четко сказано в пункте 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Вот как раз на эту норму и ссылаются чиновники, запрещая вычет «входного» НДС по многооборотной таре. Логика у них такая.

Тара в учете покупателя отражается по залоговой цене (п. 183 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов). Эта цена в налоговую базу по НДС у продавца не включается. Значит, тара используется в операции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость. И как следствие, «входной» НДС по ней продавцом к вычету не принимается, а включается в ее первоначальную стоимость. Основанием для этого являются пункт 2 статьи 170 и пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

В частности, такой вывод сделан в письме УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611. Согласны с этим и в Минфине России.

Комментирует чиновник

Наталья Комова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, соавтор «Системы Главбух»

— Суммы НДС, уплаченные при покупке многооборотной тары, к вычету не принимаются, а учитываются в ее стоимости. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту, к вычету принимаются суммы НДС при приобретении материальных ресурсов для операций, облагаемых НДС. А передача многооборотной тары к таким операциям не относится.

Почему инспекторы не правы

На запрет чиновников принимать к вычету НДС по многооборотной таре можно привести следующие возражения.

Во-первых, в статье 154 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров. То есть данная статья устанавливает именно порядок расчета суммы, на которую нужно начислить НДС. И в ней ничего не сказано о том, какие операции не подлежат налогообложению. Об этом говорится в статье 149 Налогового кодекса РФ. Но тара там не упомянута. Поэтому на основании статьи 154 нельзя сделать вывод о том, что тара используется в операциях, освобожденных от НДС.

Во-вторых, как правило, многооборотная тара не переходит в собственность покупателя (это оговаривают в договорах поставки). Значит, реализации тары не происходит (ст. 39 Налогового кодекса РФ). Соответственно, ее передача покупателю вообще не подпадает под объект налогообложения по НДС. Таким образом, тара не является товаром. И если возвратную тару используют для изделий, реализация которых подпадает под НДС, то и сама тара участвует в деятельности, подпадающей под НДС. Точно так же, как в такой деятельности участвуют основные средства, купленная электроэнергия и вспомогательный инвентарь продавца. Более того, в некоторых случаях без упаковки в возвратную тару передача продукции покупателю, а значит, и деятельность компании просто невозможна.

В-третьих, в статье 171 Налогового кодекса РФ сказано, что к вычету принимается НДС по товарам, которые будут использованы в операциях, облагаемых данным налогом. Исключение составляют случаи, названные в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Ни под один из этих случаев многооборотная тара не подпадает при условии, что по упакованному в нее товару продавец начислил НДС. В такой ситуации можно однозначно говорить о том, что тара используется в операции, облагаемой НДС.

Отсюда вывод: запрет чиновников на вычет «входного» НДС по многооборотной таре противоречит нормам Налогового кодекса РФ и его можно оспорить в арбитражном суде. Причем шансы на победу будут больше в том случае, если в договоре поставки оговорено, что право собственности на тару, переданную под залог, сохраняется за продавцом.

Комментирует юрист

Валентина Акимова,
руководитель налоговой практики компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

— Организация имеет право принять к вычету НДС при покупке многооборотной тары. Специальных норм для определения момента вычета НДС при приобретении многооборотной тары законом не установлено, следовательно, он должен предоставляться в общем порядке. Поэтому, по моему мнению, шансы отстоять в суде вычет по НДС в данном случае весьма велики.

Как избежать судебного разбирательства

Несмотря на всю убедительность доводов, опровергающих подход чиновников, судебного разбирательства лучше избежать. А для этого можно использовать такой прием. В договоре с покупателем указывают, что он получает тару в собственность и, соответственно, ее оплачивает. С выручки от продажи тары придется заплатить НДС. Но спустя определенное время покупатель возвращает продавцу тару. Происходит обратная реализация, и продавец принимает к вычету НДС, который был начислен при продаже тары (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). В результате поставщик получает полное право на вычет НДС по таре, поскольку инспекторы уже не могут сослаться на пункт 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Покупатель же не несет никаких налоговых потерь. Ведь он сначала принимает к вычету НДС по приобретенной таре, а потом начисляет такую же сумму при ее возврате.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка