Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Материальная выгода при денежном займе

22 августа 2007 5248 просмотров

, ведущий аудитор ООО «УК “ВАНТ”»

Статьи по теме

Образовательные организации могут выдавать своим работникам денежные займы. В договоре следует оговорить, будет ли заемщик уплачивать проценты за пользование деньгами, в каком размере, каковы порядок и срок возврата выданной суммы, является ли заем целевым. От этого и будет зависеть порядок налогообложения материальной выгоды работника. Рассмотрим ситуацию с учетом разъяснений Минфина России (письма от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/193, от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101).

О материальной выгоде

Для начала определимся с понятием «материальная выгода». Согласно статье 212 Налогового кодекса РФ, материальная выгода – это разные виды экономии, которые гражданин получает при приобретении товаров (работ, услуг) дешевле, чем обычно.

Применительно к заемным отношениям материальная выгода образуется у работника от экономии на процентах. Например, работник, получивший беспроцентный заем, всегда имеет материальную выгоду. Причина в том, что, оформив такой же заем в банке, ему пришлось бы заплатить за пользование деньгами по рыночным ставкам.

Такая экономия приводит к тому, что у работника образуется доход, облагаемый НДФЛ.

О чем сказано в законе

Правоотношения организации и работника по договору денежного займа регулируются статьями 807–818 Гражданского кодекса РФ. Такой договор обязательно должен быть заключен в письменной форме. Отметим, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег работнику. Основание – пункт 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

В договоре, как правило, стороны оговаривают размер, порядок и способ взимания платы (процентов) за пользование заемными средствами. Если в договоре величина процентов за пользование займом не установлена, то она определяется по ставке рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии соглашения о сроках уплаты процентов они выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Обратите внимание: согласно законодательству пользование заемными денежными средствами должно быть платным. И только в случаях, когда в договоре специально указано, что плата не взимается, заем признается беспроцентным.

Как рассчитать налог на доходы физических лиц

О том, что доходы в виде материальной выгоды включаются в налоговую базу по НДФЛ, сказано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

При получении займа от организации в рублях сумма материальной выгоды – это разница между суммой процентов за пользование деньгами исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения займа, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Если заем получен в валюте, то сумма материальной выгоды считается исходя из ставки 9 процентов годовых.

Обратите внимание: материальная выгода определяется исходя из ставки рефинансирования, которая действовала на дату выдачи займа работнику. Если в период действия договора займа она изменится, то ее повышение или понижение не учитывается.

Если организация выдает своему работнику беспроцентный заем, то его доходом будет вся сумма процентов, исчисленная из 3/4 ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи займа (письмо Минфина России от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/193).

С суммы материальной выгоды НДФЛ удерживается по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Пример

Образовательная организация заключила со своим педагогом договор займа на сумму 35 600 руб. для приобретения мебели сроком на два месяца (с 8 февраля по 8 апреля 2007 года). Эта сумма 8 февраля 2007 года была зачислена на банковский счет работника. Договором определено, что заем беспроцентный.

Заем возвращается путем удержания сумм из заработной платы работника в следующие сроки:
– 28 февраля 2007 года – в сумме 12 068 руб.;
– 30 марта 2007 года – в сумме 18 705 руб.

Оставшуюся задолженность – 4827 руб. (35 600 – 12 068 – 18 705) педагог вносит в кассу до 8 апреля 2007 года.

Рассчитаем сумму материальной выгоды и соответствующую сумму НДФЛ с учетом того, что на дату выдачи займа действовала ставка рефинансирования 10,5 процента.

Расчет суммы процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования будет следующим.

За период пользования всей суммой займа с 8 по 27 февраля 2007 года работник получил экономию в сумме 153,62 руб.(35 600 руб. x 10,5% x 3/4 : 365 к. дн. x 20 к. дн.).

Остатком займа в сумме 23 532 руб. (35 600 – 12 068) работник пользовался с 28 февраля по 29 марта 2007 года включительно, то есть 30 дней. За это время экономия на процентах составила 152,31 руб. (23 532 руб. x 10,5% 5 3/4 : 365 к. дн. x 30 к. дн.).

Предположим, что остаток задолженности (4827 руб.) работник внес 6 апреля 2007 года.

Тогда за время пользования этой суммой (с 30 марта по 6 апреля 2007 года) экономия на процентах составила:
4827 руб. x 10,5% x 3/4 : 365 к. дн. x 8 к. дн. = 8,33 руб.

В итоге общая сумма материальной выгоды составила 314,26 руб. (153,62 + 152,31 + 8,33).

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц с материальной выгоды равна 110 руб. (НДФЛ в декларации следует указывать в рублях):
314,26 руб. x 35% = 109,99 руб.

Как удержать налог на доходы физических лиц

Юридические лица, от которых или в результате отношений с которыми человек получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на доходы физических лиц. Таково требование пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемом нами случае образовательная организация также признается налоговым агентом.

Однако материальная выгода исчисляется, когда работник уплачивает проценты за пользование займом. Именно тогда у организации возникает обязанность удержать с него НДФЛ. Но уплата процентов не связана с выплатой дохода. Значит, удержать налог образовательной организации как налоговому агенту не из чего. Как быть?

Специалисты главного финансового ведомства считают, что при выдаче займа работнику в качестве любого дохода должна рассматриваться его заработная плата, так как она получена из того же источника, что и заем. Причем организация имеет право удержать НДФЛ из любых денежных средств, выплачиваемых работнику. При этом поскольку обязанности налогового агента возложены на организацию, то для их исполнения доверенности от гражданина не требуется (см. письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101).

Если же удержать налог действительно не из чего, организация обязана в течение одного месяца направить в налоговый орган сообщение по форме 2-НДФЛ о сумме налога, подлежащего удержанию, и невозможности его удержать (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Не забудьте начислить единый социальный налог

Теперь разберемся, нужно ли начислять ЕСН на сумму материальной выгоды.

В налоговую базу по единому социальному налогу включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые сотрудникам по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам. Это установлено пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Одновременно в данной статье сказано, что объектом налогообложения не признаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно же статье 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму.

Получается, что правоотношения по договору займа между организацией и работником – это отношения по передаче права собственности на деньги.

Никакой связи с выплатами по трудовому договору в данном случае не существует. Поэтому материальная выгода не признается объектом обложения единым социальным налогом (письмо № 03-04-06-01/101).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка