Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС развеяла ваши сомнения об онлайн‑кассах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Увольнение при неотработанном отпуске

22 августа 2007 11 просмотров

, к.э.н., генеральный директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

По соглашению с администрацией образовательной организации новому педагогу предоставили отпуск авансом. Впоследствии работник уволился, не отработав целого года. Как рассчитать излишне выплаченные отпускные и внести изменения в бухгалтерский учет? Нужно ли пересчитывать ЕСН и подавать уточненные декларации? Давайте разберемся.

Как пересчитать отпускные

Итак, в возникшей ситуации работник образовательного учреждения увольняется до окончания того года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. В этом случае можно удержать с него сумму за неотработанные дни отпуска (ст. 137 Трудового кодекса РФ). Удержание осуществляется и в том случае, если работник увольняется в порядке перевода в другую организацию (письмо Роструда от 23 июня 2006 г. № 947-6).

Удержание производится исходя из среднедневного заработка, на основании которого была рассчитана сумма отпускных. Количество отработанных дней отпуска можно определить по следующей формуле.

Обратите внимание: количество месяцев, отработанных работником, определяется только в целых числах. Если он проработал меньше половины месяца, это время из расчета исключается. Если же проработано больше половины месяца, количество отработанных дней округляется до одного месяца. Порядок определения месяцев в целых числах установлен пунктом 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках (утверждены НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169).

Кстати, в показатель «количество отработанных месяцев» включают и время отпуска. Такой вывод следует из статьи 121 Трудового кодекса РФ.

Вносим исправления в бухучет

Как отразить в бухгалтерском учете суммы излишне выплаченных отпускных, которые вносит работник в кассу организации? По мнению Минфина России, которое изложено в письме от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10, это зависит от того, в какой период бухгалтер пересчитывает сумму отпускных. При этом авторы письма ссылаются на пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Там сказано, что порядок внесения исправительных записей в бухучет зависит от времени, когда обнаружены неверные записи или ошибки. Если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, то исправления вносятся в том месяце, когда она выявлена. Если же ошибка выявлена после окончания года, но отчетность еще не утверждена, ошибку можно исправить записями 31 декабря отчетного года.

При этом исправительные записи в бухгалтерском учете делаются методом «красное сторно».

Пример 1

Педагог Антонова И.В. работает в образовательной организации с 10 января 2007 года. В период с 5 июля по 29 августа 2007 года ей был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 56 календарных дней.

Фактический заработок Антоновой И.В. за расчетный период (январь–июнь 2007 года) составил 88 200 руб. Предположим, что указанный период сотрудница отработала полностью. В этом случае сумма отпускных будет равна:
88 200 руб. : 6 мес. : 29,4 x 56 к. дн. = 28 000 руб.,

в том числе:
– за июль – 13 500 руб.;
– за август – 14 500 руб.

Отпускные были выданы Антоновой И.В. 2 июля 2007 года.

Предположим, что образовательная организация уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве – по ставке 0,2 процента.

В бухгалтерском учете организации эти операции будут отражены следующими проводками.

В июле 2007 года:
Дебет 26 Кредит 70
– 13 500 руб. – начислены отпускные за июль;

Дебет 97 Кредит 70
– 14 500 руб. – отражена сумма отпускных, начисленная за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3640 руб. (28 000 руб. x 13%) – отражена сумма НДФЛ, удержанная с отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 3640 руб. – перечислена в бюджет сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
– 24 360 руб. (28 000 – 3640) – выплачены из кассы отпускные работнице;

Дебет 26 Кредит 68 (69)
– 7336 руб. (28 000 руб. x 26% + 28 000 руб. x 0,2%) – начислены ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на сумму отпускных.

В августе 2007 года:

Дебет 26 Кредит 97
– 14 500 руб. – сумма отпускных включена в состав затрат текущего месяца.

При расчете налога на прибыль за июль в состав расходов была включена сумма в размере 35 336 руб. (28 000 + 7336).

Предположим, что Антонова И.В. решила уволиться 31 октября 2007 года.

Тогда получается, что за период с 10 января 2007 года до 31 октября 2007 года она фактически отработала 10 месяцев. Рассчитаем отработанные дни отпуска:
56 к. дн. : 12 мес. x 10 мес. = 46,67 к. дн.

Остальные 9,33 календарного дня отпуска (56 – 46,67), которые были предоставлены ей авансом, Антонова И.В. не отработала. Следовательно, сумма переплаченных отпускных составляет:
28 000 руб. : 56 к. дн. x 9,33 к. дн. = 4665 руб.

Эту сумму Антонова И.В. должна вернуть в кассу организации за минусом НДФЛ. Он составляет 606 руб. (4665 руб. x 13%).

В октябре 2007 года в бухгалтерском учете образовательной организации будут сделаны такие записи:
Дебет 26 Кредит 70
– 4665 руб. – отражена излишне начисленная сумма отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 606 руб. – отражена сумма налога НДФЛ, которая подлежит возврату работнику;

Дебет 50 Кредит 70
– 4059 руб. (4665 – 606) – внесена в кассу сумма излишне начисленных отпускных (за минусом НДФЛ).

Если же бухгалтер нашел ошибку в учете прошлого года и годовой отчет уже утвержден, тогда изменения необходимо вносить в учет текущего года. А бухгалтерскую отчетность за прошлый год исправлять не нужно.

Как рассчитать налоги

На сумму отпускных бухгалтером был начислен ЕСН, а также и пенсионные взносы. Теперь возникают излишки налоговых платежей за предыдущий период. Как быть?

Пункт 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ в случае обнаружения ошибки в расчете налоговой базы за предыдущий налоговый (отчетный) период предусматривает следующий порядок действий.

Налогоплательщику следует пересчитать налоговую базу прошлого периода. Кроме того, следует представить в налоговые органы уточненную декларацию по ЕСН и взносам на пенсионное страхование. При этом после пересчета ЕСН возникает необходимость корректировки базы и для исчисления налога на прибыль.

Однако, по мнению специалистов Минфина России, перерасчет суммы отпускных, излишне выплаченных работнику, не является ошибкой. Поэтому применять в данном случае положения пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ нельзя. Следовательно, пересчитывать ЕСН и пенсионные взносы за прошлые периоды не следует. А значит, и представлять уточненную декларацию не придется. Достаточно учесть уменьшение налоговой базы по ЕСН и взносам на пенсионное страхование при расчете авансовых платежей за текущий месяц.

Именно к такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38. Таким образом, они еще раз подтвердили свою позицию, высказанную в письме от 29 сентября 2006 г. № 03-05-02-04/151.

Подобные разъяснения не могут не обрадовать налогоплательщиков, которые, руководствуясь разъяснениями финансистов, избавятся от необходимости пересчитывать не только ЕСН и пенсионные взносы, но и корректировать налог на прибыль за прошлые отчетные и налоговые периоды.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

Образовательная организация удержала с работника сумму излишне выплаченных отпускных в размере 4665 руб. в октябре 2007 года.

В октябре 2007 года в бухгалтерском учете организации была сделана следующая запись:

Дебет 26 Кредит 69
– 1222,23 руб. (4665 руб. x 26% + 4665 руб. x 0,2%) – сторнирована сумма ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве.

Налоговая база по налогу на прибыль за октябрь 2007 года была увеличена на сумму сторнированных расходов в размере 5887,23 руб. (4665 + 1222,23). Никаких уточненных деклараций организации подавать не придется.

Когда отпускные не удерживают

Переплаченные суммы отпускных не придется удерживать, если работник увольняется по следующим причинам (ст. 137 Трудового кодекса РФ):
– ликвидация организации;
– сокращение штата;
– смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителя, а также главного бухгалтера);
– призыв работника на военную службу или альтернативную гражданскую службу;
– восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
– признание работника полностью нетрудоспособным на основании медицинского заключения;
– смерть работника;
– наступление чрезвычайных обстоятельств;
– отказ работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением.

Если излишне начисленные отпускные удержаны из зарплаты

Производя удержания излишне начисленных отпускных из зарплаты работника, необходимо учитывать положение статьи 138 Трудового кодекса РФ. Общий размер удержаний не может превышать 20 процентов суммы, причитающейся работнику. Правда, в некоторых случаях из зарплаты работника может быть удержано 50 процентов, а иногда даже 70 процентов.

Таким образом, если сумма удержания превышает установленный лимит, то взыскание неправомерно. Погасить оставшуюся задолженность работник может только добровольно.

Учтите, что за нарушение трудового законодательства предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка