Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какие операции грозят «вмененщику» дополнительными налогами

24 августа 2007 3272 просмотра

, эксперт журнала «Главбух»

Помимо операций, облагаемых ЕНВД, все «вмененщики» ведут обычную хозяйственную деятельность: продают ненужное имущество, выдают займы, получают премии от поставщиков… Разберемся, каковы требования Минфина к налогам с таких операций. И решим, когда соглашаться с чиновниками, а когда нет.

Обязанность платить помимо ЕНВД другие налоги возникает у «вмененщика», если наряду с облагаемым ЕНВД бизнесом он занимается и другими видами предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Признаки предпринимательской деятельности перечислены в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что такая деятельность является:
— самостоятельной;
— осуществляемой на свой риск;
— направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Понятно, что если «вмененщик», например, сдает в аренду имущество, то это подпадает под определение предпринимательской деятельности. И с доходов от такого бизнеса надо платить отдельные налоги. А вот с повседневными хозяйственными операциями все не так очевидно.

Общий подход Минфина России таков (см., например, письмо от 28 апреля 2007 г. № 03-11-05/83). «Вмененщик» может не платить с хозяйственной операции дополнительные налоги, если:
— он занимается только облагаемой ЕНВД деятельностью;
— хозяйственная операция является неотъемлемой частью этой деятельности.

Но вот вопрос: как определить, удовлетворяет ли та или иная операция этим условиям? Это понятно далеко не всегда. Приведем позицию чиновников по наиболее распространенным ситуациям.

Когда уплаты ЕНВД достаточно

Вот в каких случаях Минфин России разрешает «вмененщикам» не платить в дополнение к ЕНВД какие-либо другие налоги.

Получен внереализационный доход

Начислены проценты по договору банковского счета. Такие доходы Минфин России признал полученными в рамках облагаемой ЕНВД деятельности. Чиновники пришли к выводу — к уплате дополнительных налогов получение этих доходов не приводит (письмо Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/506).

Получены штрафы (пени) от контрагента. Санкции за невыполнение условий договора может установить в договоре с контрагентом любой «вмененщик». Чаще всего это делают организации, которые занимаются автотранспортными перевозками. В договорах с заказчиками они предусматривают ответственность за простой автотранспорта, отмену запланированных рейсов и т. п. О законности такой меры свидетельствуют, в частности, статьи 793 и 794 Гражданского кодекса РФ.

Никаких дополнительных налогов с полученных от клиентов штрафов и пеней «вмененщики» платить не должны. Суммы этих санкций относятся к доходам, полученным в связи с облагаемой ЕНВД деятельностью (письмо Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/485).

Имущество принято в безвозмездное пользование. Здесь логика Минфина такова. Безвозмездно пользуясь имуществом, компания получает экономическую выгоду. В целях уплаты налога на прибыль такая выгода считается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). А раз так, связывать ее получение с каким-либо самостоятельным видом деятельности нельзя. Поэтому платить с этой выгоды дополнительные налоги «вмененщик» не обязан (письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/3/83).

Списана просроченная кредиторская задолженность. Предположим, организация не расплатилась с поставщиком или не вернула кредитору заем и не уплатила по нему проценты. После того как истечет срок исковой давности в бухгалтерском учете, сумму долга надо включить в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). В целях уплаты налога на прибыль списанная кредиторская задолженность считается внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Этого аргумента вполне достаточно, чтобы считать, что операция по учету этой задолженности в доходах не выходит за рамки облагаемой ЕНВД деятельности (письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/3/338).

Получен другой внереализационный доход. Из вышеуказанных писем Минфина России следует интересный вывод. Большинство доходов, которые указаны в статье 250 Налогового кодекса РФ, чиновники относят к полученным в рамках обычной хозяйственной деятельности. И как результат, не требуют, чтобы «вмененщики» платили с них отдельные налоги. В отделе специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России нам это подтвердили.

Действительно, многие доходы, которые в целях уплаты налога на прибыль относятся к внереализационным, нельзя назвать полученными от самостоятельного вида предпринимательства. Организации получают такие доходы в результате обычной хозяйственной деятельности. А вовсе не в результате действий, которые направлены на систематическое получение прибыли.

Однако будьте внимательны: выводы Минфина относятся хоть и к большинству, но не ко всем видам доходов, которые перечислены в статье 250 Налогового кодекса РФ. В частности, чиновники не распространяют их на доходы, полученные по выданным займам (см. стр. 71).

Продано изделие, от которого отказался заказчик

С этой ситуацией может столкнуться компания, которая платит ЕНВД с бытовых услуг населению. Возьмем для примера организацию, которая занимается пошивом обуви по индивидуальным заказам. Допустим, изделие заказано и изготовлено, но клиент отказался его оплачивать. Естественно, «вмененщик» постарается продать его кому-то другому.

Но вот проблема: в этом случае речь будет идти уже не о пошиве по индивидуальному заказу, а о продаже товара. К счастью, это не означает, что компании придется уплачивать какие-либо другие налоги помимо «бытового» ЕНВД. Ведь изготавливалась обувь по индивидуальному заказу. А значит, доходы от ее реализации не выходят за рамки «вмененной» деятельности (письмо Минфина России от 8 марта 2007 г. № 03-11-04/3/93).

Получена премия от поставщика за объем заказов

Премии (бонусы) от поставщиков часто получают организации, которые занимаются розничной торговлей. Поставщики перечисляют им такие премии, например, когда объем закупок достигает определенного размера. По мнению Минфина России, подобные доходы можно считать неразрывно связанными с основным бизнесом розничных торговцев. Ведь закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Поэтому компании, которые платят с нее ЕНВД, уплачивать дополнительные налоги с премий и бонусов не должны (письмо Минфина России от 28 апреля 2007 г. № 03-11-05/83).

По нашему мнению, этот вывод вполне может быть распространен также и на учет премий и бонусов, которые получают от поставщиков другие «вмененщики». Например, которые оказывают бытовые услуги населению и закупают для этого крупные партии материалов.

Поставщику возвращен некачественный товар

Причины, по которым закон обязывает поставщика принять проданный товар назад, перечислены в статьях 466, 468, 475 и 480 Гражданского кодекса РФ. Вот эти причины:

— товар поступил в меньшем количестве, чем должно быть по договору;
— ассортимент товара не совпадает с заказом;
— продукция некачественная или бракованная;
— товар поступил в недоукомплектованном виде.

Возврат товара по одной из этих причин — это операция, которая не выходит за рамки облагаемой ЕНВД деятельности. Платить с нее НДС и налог на прибыль или единый «упрощенный» налог «вмененщику» не надо (письмо Минфина России от 3 октября 2005 г. № 03-04-14/18).

Когда кроме ЕНВД требуют платить другие налоги

Теперь перечислим операции, которые, по мнению Минфина России, под ЕНВД не подпадают.

Поставщику возвращен качественный товар

Предположим, компания занимается розничной торговлей и платит с этой деятельности ЕНВД. В договоре с поставщиком она предусмотрела условие о том, что может вернуть приобретенный товар, если он не будет пользоваться спросом. В большинстве случаев такие возвраты происходят уже после того, как право собственности на товар перешло к «вмененщику». В такой ситуации приходится оформлять «обратную реализацию». В результате продукция отгружается поставщику по новому, специально заключенному для этого договору купли-продажи.

Нужно ли платить с этой сделки НДС и налог на прибыль или единый «упрощенный» налог? Вопрос неоднозначный. В письме от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-05/23 Минфин России ответил на него положительно. «Обратную реализацию» чиновники признали самостоятельным видом предпринимательской деятельности. Вероятность, что при проверке налоговики посчитают так же, достаточно велика.

Правда, в начале этого года Минфин России выпустил другое, обнадеживающее, письмо — от 27 марта 2007 г. № 03-11-04/3/90. В нем тоже была рассмотрена ситуация с возвратом товара. На этот раз выводы чиновников были такими. Закупка товаров — неотъемлемая часть предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Возврат закупленных товаров по договорам поставки «вмененщики» производят в рамках этой деятельности. А значит, платить с этой операции дополнительные налоги они не должны. Но вот проблема: Минфин России не уточнил в письме, к какому именно виду возврата относятся эти выводы — к «законному», когда возвращается некачественный товар, или к «договорному», сделанному с согласия поставщика.

Это дает возможность трактовать выводы Минфина двояко. «Вмененщикам», конечно же, выгодно полагать, что эти выводы распространяются на все виды возврата. А вот налоговые инспекторы вполне могут отнести их лишь к ситуации, когда организация возвращает некачественный товар.

По нашему мнению, возврат с помощью «обратной реализации» считать самостоятельным видом предпринимательской деятельности нельзя. Ведь в результате этой операции «вмененщик» отгружает товар по закупочным ценам, не извлекая из этой операции никакой прибыли. Но это — аргумент для суда.

А чтобы не доводить со судебных разбирательств, оформлять возврат лучше, «привязывая» его на бумаге к одной из «уважительных» причин. Если поставщик на это согласится, платить налоги с реализации не придется (см. стр. 69).

Продано собственное имущество

Допустим, компания занимается оказанием транспортных услуг и платит с этой деятельности ЕНВД. Она решила продать один из устаревших автомобилей другой организации. Облагается ли эта сделка отдельными налогами?

По мнению Минфина России — однозначно да. Продажу собственного имущества чиновники считают отдельным видом предпринимательской деятельности. Признавать, что такие операции являются частью общего «вмененного» бизнеса, они отказываются (см. письма Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298, от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/297).

По нашему мнению, подобная точка зрения безосновательна. Рассматривать разовую продажу основного средства как самостоятельный вид деятельности нельзя. Это всего лишь операция, которую организация совершает в рамках своей обычной хозяйственной деятельности. Однако на практике налоговики руководствуются разъяснениями финансового ведомства. Поэтому, если вы не готовы судиться, лучше к ним прислушаться. Другое дело, если компания готова отстаивать свои интересы в суде. Шансы на это есть. Хотя сразу скажем: арбитражная практика по подобным спорам пока не сложилась.

Выиграть в суде может помочь такой аргумент. Реализацию собственного имущества нельзя считать отдельным видом предпринимательской деятельности. Ведь организация приобретала его не для перепродажи, а для эксплуатации в производстве. Такую торговлю нельзя назвать направленной на систематическое получение прибыли.

Имущество передано безвозмездно

Казалось бы, здесь все просто — считать подарки другим организациям самостоятельной предпринимательской деятельностью нельзя по определению. О каком систематическом получении прибыли можно говорить, если никакой выгоды от операции организация не получает? Однако Минфин России так не считает. В письме от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307 сказано: с безвозмездной передачи имущества «вмененщики» должны начислять НДС (если они не переведены на «упрощенку»). Основание — статья 146 Налогового кодекса РФ.

Позиция Минфина России не соответствует законодательству. Но доказать это есть возможность только в суде. Арбитражная практика по этой проблеме пока не сформирована.

Получены проценты по выданному займу

Выдачу займов другим организациям Минфин России тоже считает самостоятельным видом предпринимательской деятельности. Несмотря на то, что в целях уплаты налога на прибыль проценты по займам относятся к внереализационным доходам (ст. 250 Налогового кодекса РФ). Напомним: большинство внереализационных доходов представители финансового ведомства признают полученными в рамках обычной хозяйственной деятельности. Но распространять эту логику на проценты по займам они отказываются.

Назвать такую позицию бесспорной тоже нельзя. Ведь, как правило, «вмененщики» не выдают займы другим организациям на систематической основе. И уж тем более не рассматривают эти операции как отдельный источник прибыли. При таких обстоятельствах нельзя считать, что выдача займов под проценты подпадает под определение предпринимательской деятельности, которое приведено в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ. Но доказывать налоговикам это опять же скорее всего придется в суде. Арбитражной практики по подобным спорам на данный момент нет.

Комментирует чиновник

Не связанные с реализацией доходы, как правило, к уплате дополнительных налогов не приводят

Юрий Подпорин,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

— Если организация занимается только облагаемой ЕНВД деятельностью, внереализационные доходы считаются неразрывно связанными с этой деятельностью. Большая часть таких доходов перечислена в статье 250 Налогового кодекса РФ, поэтому эту статью можно взять за ориентир. В частности, речь идет о доходах в виде:
— безвозмездно полученного имущества;
— положительных курсовых и суммовых разниц;
— выявленных в результате инвентаризации излишков товаров и материалов;
— материалов, которые получены в результате разборки, демонтажа или ликвидации основных средств.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка