Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

В каких случаях продавать путевки невыгодно

4 сентября 2007 192 просмотра

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Чаще всего турфирмы реализуют санаторно-курортные путевки по посредническим договорам, заключаемым с соответствующими организациями. В редких случаях – выкупают такие путевки. В нашей статье мы покажем, что второй вариант чаще всего ведет к убыткам фирмы.

Исходные данные

Турфирма «Лето круглый год» в июле 2007 года приобрела в санатории «Жемчужина» санаторно-курортную путевку на 21 день с заездом в сентябре 2007 года. Ее стоимость – 30 000 руб. В августе 2007 года данная путевка была продана за 40 000 руб.

Путевка – это товар?

Важнейший вопрос, ответ на который определяет порядок учета и налогообложения операций по перепродаже путевок:

может ли путевка, купленная турфирмой, быть классифицирована как товар? И, соответственно, является ли перепродажа данной путевки розничной или оптовой торговлей?

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В свою очередь под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что, согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав относят:
– вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;
– работы и услуги;
– информацию;
– результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальную собственность);
– нематериальные блага.

А что же представляет собой путевка?

Обратимся к статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». Туристская путевка – это документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристского продукта и являющийся бланком строгой отчетности. А туристский продукт – это комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену по договору реализации.

Туристская путевка лишь подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг и не является товаром. Эту же позицию разделяют и специалисты Минфина России, например, в письме от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/2/119.

Если турфирма на общем режиме налогообложения

Рассмотрим подробно особенности исчисления туристической компанией в данной ситуации налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Кроме того, мы затронем и особенности бухгалтерского учета турфирмы.

Что с налогом на добавленную стоимость?

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ. Но только при условии, что они оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. При этом на практике сложилось два подхода к трактовке данной льготы.

С одной стороны, налоговые инспекторы и некоторые судьи считают, что право на льготу имеют только те организации, которые непосредственно оказывают санаторно-курортные услуги. А потому иные организации – в том числе и турфирмы, перепродающие путевки в санаторно-курортные учреждения, – данной льготой воспользоваться не могут. Такая точка зрения, в частности, выражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 2 декабря 2005 г. № А14-3356-2005/82/25 и Северо-Западного округа от 18 августа 2005 г. № А05-1297/05-22.

С другой стороны, некоторые суды (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2005 г. № А19-19631/05-40-Ф02-6494/05-С1, Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6669-05) приходят к выводу, что льгота освобождает от НДС именно стоимость реализуемых путевок, включающую в себя комплекс предоставляемых услуг. Иными словами, данная льгота подразумевает освобождение от налога именно услуг, оказываемых санаторно-курортными организациями, а не самих организаций соответствующей формы и принадлежности.

При этом в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 декабря 2005 г. № Ф04-8636/2005 (17481-А27-25) сделана важная оговорка: реализация санаторно-курортных путевок не облагается НДС независимо от того, кто выступает их продавцом. Но только при условии, что организация не включает в цену реализации стоимость услуг по приобретению и продаже этих путевок.

В любом случае принять решение о том, как действовать в случае торговли путевками по договорам купли-продажи, должен руководитель турфирмы.

Если он решит придерживаться первой позиции и не пользоваться льготой, бухгалтеру фирмы нужно будет начислять НДС на всю продажную стоимость путевки. Причем «входного» НДС в данной ситуации не будет. Ведь санаторно-курортное учреждение продает путевки с использованием льготы.

Если же руководитель туристической компании решит воспользоваться льготой, у бухгалтера возникают сложности. Ведь не начислять НДС можно только со стоимости услуг, оказываемых санаторно-курортным учреждением. То есть совсем не начислять НДС можно, если путевка продается именно по той цене, по которой она была приобретена у санатория. Однако тогда утрачивается весь смысл сделки – турфирма всегда будет продавать купленную путевку по более высокой цене, чтобы получить прибыль.

Однако никаких указаний на то, что НДС можно уплатить только с той части продажной стоимости путевки, которая превышает ее покупную стоимость, в Налоговом кодексе РФ не содержится. Поэтому если бухгалтер поступит так на свой страх и риск, фирме скорее всего придется отстаивать свою точку зрения в суде.

О налоговом и бухгалтерском учете

Как мы выяснили, продажа путевки не признается реализацией товаров, а трактуется как реализация комплекса услуг, удостоверяемых таким документом, как путевка. И если путевка была приобретена в собственность турфирмы, при ее перепродаже в состав доходов включается вся сумма, полученная от покупателя (за вычетом НДС, если он был выделен при продаже путевки туристу).

А вот включить покупную стоимость путевки в состав расходов не получится – ведь она не подпадает под определение товара.

Нельзя трактовать покупную стоимость путевки и как материальные расходы, ведь к ним могут относиться только расходы на приобретение работ и услуг производственного характера.

Поэтому фактически налог на прибыль в рассматриваемой ситуации будет исчислен исходя из суммы дохода от перепродажи путевки без его уменьшения на сумму расходов по приобретению данной путевки.

Пример 1

Теперь вернемся к нашим исходным данным и рассмотрим два возможных варианта развития событий.

Вариант 1. Предположим, что руководитель турфирмы решил не использовать освобождение от НДС, установленное подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому при продаже путевки за 40 000 руб. был выделен (в том числе) НДС в сумме 6101,69 руб. (40 000 руб. : 118% x 18%).

В этом случае бухгалтер сделает в учете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена покупная стоимость путевки, приобретенной для перепродажи;

Дебет 006
– 30 000 руб. – учтена купленная путевка;

Дебет 60 Кредит 51
– 30 000 руб. – оплачена купленная путевка (перечислены деньги санаторно-курортному учреждению);

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 40 000 руб. – отражена выручка от продажи путевки;

Дебет 50 Кредит 62
– 40 000 руб. – получена от туриста оплата за проданную путевку;

Кредит 006
– 30 000 руб. – передана путевка туристу;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6101,69 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 76
– 30 000 руб. – списана покупная стоимость проданной путевки;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
– 3898,31 руб. (40 000 – 30 000 – 6101,69) – отражена прибыль от продажи путевки.

В налоговом учете будет отражена сумма дохода в размере 33 898,31 руб. (40 000 – 6101,69). Поэтому сумма налога на прибыль, возникающего в связи с осуществлением данной сделки, составит 8135,59 руб. (33 898,31 руб. x 24%).

Как видим, данная сумма превышает сумму прибыли, полученной в результате перепродажи купленной в собственность путевки, а потому вся сделка становится экономически невыгодной.

Вариант 2. Предположим, что руководитель турфирмы решил использовать освобождение от НДС, установленное подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, и начислять НДС только с разницы между продажной и покупной стоимостью путевки в сумме 10 000 руб. Поэтому при продаже путевки был выделен НДС в сумме 1525,42 руб. (10 000 руб. : 118% x 18%).

В этом случае бухгалтер сделает в учете туристической фирмы следующие записи:

Дебет 76 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена покупная стоимость путевки, приобретенной для перепродажи;

Дебет 006
– 30 000 руб. – учтена купленная путевка;

Дебет 60 Кредит 51
– 30 000 руб. – оплачена купленная путевка (перечислено санаторно-курортному учреждению);

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 40 000 руб. – отражена выручка от продажи путевки;

Дебет 50 Кредит 62
– 40 000 руб. – получена от туриста оплата за проданную путевку;

Кредит 006
– 30 000 руб. – передана путевка туристу;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1525,42 руб. – начислен НДС с разницы между продажной и покупной стоимостью путевки;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 76
– 30 000 руб. – списана покупная стоимость проданной путевки;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
– 8474,58 руб. (40 000 – 30 000 – 1525,42) – отражена прибыль от продажи путевки.

В налоговом учете будет отражена сумма дохода в размере

38 474,58 руб. (40 000 – 1525,42). Поэтому сумма налога на прибыль, возникающего в связи с осуществлением данной сделки, составит 9233,90 руб. (38 474,58 руб. x 24%).

В этом случае сумма налога на прибыль, пусть ненамного, но также превышает сумму прибыли от сделки. Следовательно, для достижения рентабельности туристической компании необходимо установить более высокую наценку при продаже путевки.

Если турфирма на «упрощенке»

Если туристическая фирма применяет упрощенную систему налогообложения, проблем с НДС у нее не возникнет. Однако при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» бухгалтер не сможет признать в составе расходов покупную стоимость путевки. Ведь это и не товар, и не материальные расходы.

Пример 2

Допустим, турфирма «Лето круглый год» работает на упрощенном режиме. Тогда бухгалтер компании отразит в составе доходов – на дату фактического поступления денег в кассу турфирмы – всю сумму, полученную с покупателя путевки (туриста), то есть 40 000 руб.

Покупную стоимость путевки в составе расходов бухгалтер отражать не будет.

Единый «упрощенный» налог составит:
– если объект налогообложения «доходы» – 2400 руб. (40 000 руб. x 6%);
– если объект налогообложения «доходы минус расходы» – 6000 руб. (40 000 руб. x 15%).

Сделки по купле-продаже путевок могут быть выгодны турфирме - «упрощенщику» только в том случае, если в качестве объекта налогообложения она выбрала «доходы». Если в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы минус расходы», сделка тоже может быть выгодна фирме, но только если она сделает большую наценку на путевки.

На практике же более выгодно пользоваться посредническими договорами, то есть продавать санаторно-курортные путевки по агентским договорам с соответствующими санаторно-курортными учреждениями. Ведь в такой ситуации доходом турфирмы будет признаваться только сумма посреднического вознаграждения и только эта сумма при общем режиме налогообложения будет облагаться НДС. При этом никаких проблем с учетом полученных путевок (их покупной стоимости) в данном случае не возникнет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка