Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Командировки: платим средний заработок

4 сентября 2007 297 просмотров

, к.э.н., генеральный директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

С 1 января 2008 года облагать НДФЛ нужно будет суточные, выплаченные работникам свыше 700 руб. за каждый день командировки по России и свыше 2500 руб. при загранкомандировках. А в этом году, по мнению Минфина России, данный налог при выплате суточных следует начислять с сумм, превышающих «прибыльные» нормы (письмо от 17 июля 2007 г. № 03-04-06-01/247). Специалисты же Роструда высказались относительно того, можно ли во время командировки выплатить работнику не средний заработок, а обычную зарплату...

Оплата работы в праздничные и выходные дни

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех предприятий, в которые они командированы (п. 8 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62).

Работа в выходные и праздничные дни, которую выполняет командированный сотрудник по своей инициативе в месте командировки, не оплачивается. А если такая работа выполняется по письменному распоряжению работодателя, то она должна компенсироваться в установленном законодательством порядке.

Но учтите: привлечь сотрудника к работе в выходные и праздничные дни можно только с его согласия. Для этого сотруднику достаточно на приказе о командировке сделать приписку: «С приказом ознакомлен, согласен».

Напомним, что работа в выходные или нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 Трудового кодекса РФ). Правда, по желанию работника вместо этого ему может быть предоставлен другой день отдыха (после возвращения из командировки). Тогда работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Если по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, по возвращении из командировки день отъезда оплачивается ему в двойном размере либо вместо этого предоставляется другой день отдыха, а день отъезда оплачивается в одинарном размере.

Пример 1

Работник турфирмы ООО «Счастливого пути» направлен в служебную командировку в город Сочи на 14 дней – с 3 по 16 июня 2007 года. На период командировки приходится 4 выходных дня – 3, 10, 11, 16 июня и один праздничный нерабочий день – 12 июня.

В город Сочи и обратно работник летел на самолете. Следовательно, 3 и 16 июня (выходные дни) он находился в пути.

Отметим, что за 3 июня ему было оплачено в двойном размере, а 16 июня – в одинарном размере. Помимо этого по желанию командированного за 16 июня ему был предоставлен один неоплачиваемый выходной день – 2 июля.

На основании письменного распоряжения руководителя туристической фирмы 10 июня сотрудник был привлечен к работе. Этот день ему был оплачен в двойном размере. А 11 и 12 июня сотрудник не работал. Следовательно, за 9 дней командировки (с 4 по 9 июня и с 13 по 15 июня) ему был выплачен средний заработок в одинарном размере.

Чтобы учесть в целях налогообложения прибыли расходы на выплату среднего заработка, начисленного за выходные и праздничные дни, к авансовому отчету надо приложить заверенную копию правил внутреннего распорядка той организации, в которую был командирован работник. Причем данные правила должны предусматривать режим работы в выходные и праздничные дни и быть утверждены руководителем организации (см. письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. № 20-12/72393).

Рассчитываем средний заработок

Правила расчета среднего заработка установлены в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Расчет производится исходя из фактически начисленных работнику выплат и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих месяцу выезда в командировку.

Пример 2

Используем условия предыдущего примера.

Для расчета среднего заработка используется расчетный период с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года. Выплаты сотруднику за этот период составили 520 000 руб. Количество фактически отработанных рабочих дней – 260.

Следовательно, среднедневной заработок сотрудника туристической фирмы составляет 2000 руб. (520 000 руб. : 260 дн.). За период командировки ему был начислен средний заработок в размере 24 000 руб., в том числе:
– за 3 июня – 4000 руб. (2000 руб. x 2);
– с 4 по 9 июня и с 13 по 16 июня – 20 000 руб. (2000 руб. x 10 дн.).

Если это не ухудшает положения работника, то период для расчета среднего заработка может быть иным. Главное, чтобы он был закреплен в коллективном договоре. Основание – статья 139 Трудового кодекса РФ.

Можно ли выплатить оклад вместо среднего заработка?

А можно ли за время служебной командировки выплачивать сотруднику оклад (текущую заработную плату), а не средний заработок? Речь идет только о тех случаях, когда средний заработок меньше текущей заработной платы. Это значит, что работодатель готов платить сотруднику больше, то есть улучшить таким образом его положение и предоставить дополнительные гарантии на период командировки.

По мнению специалистов Роструда, за время служебной командировки начислять работнику обычную зарплату нельзя (письмо от 5 февраля 2007 г. № 275-6-0). В обязательном порядке следует рассчитывать средний заработок. Основной аргумент – выплата заработной платы в данной ситуации противоречит положениям Трудового кодекса РФ.

В то же время специалисты Минздравсоцразвития России в своих интервью не возражают, если фирма сохранит за работником обычную заработную плату и тем самым сохранит ему стабильный доход за время служебной командировки. Что касается положений Трудового кодекса РФ, то этот документ устанавливает минимальные гарантии для работников и не запрещает улучшать их положение.

Порядок оплаты периода нахождения сотрудника в служебной командировке должен быть зафиксирован в локальном нормативном акте организации.

Пример 3

Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что оклад сотрудника составляет 45 000 руб.

Согласно положениям коллективного договора ООО «Счастливый путь» работникам организации за тот месяц, в котором они находились в командировке, выплачивается оклад. Но только при условии, что сумма, рассчитанная исходя из среднего заработка, будет меньше оклада.

Выходные и праздничные дни, в которые человек привлекался к работе, оплачиваются в двойном размере. Следовательно, за период командировки работнику будет начислена заработная плата в размере 27 000 руб., в том числе:
– за 3 июня – 4500 руб. (45 000 руб. : 20 дн. x 2);
– за 16 июня – 2250 руб. (45 000 руб. : 20 дн. x 1 дн.);
– с 4 по 9 июня и с 13 по 15 июня – 20 250 руб. (45 000 руб. : 20 дн. x 9 дн.).

Сумму заработка за период нахождения сотрудника в служебной командировке, начисленную исходя из оклада, организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. На нее начисляется ЕСН, а также взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Гарантии работнику, направленному в командировку

За сотрудником, который направляется в служебную командировку, сохраняется место работы и должность (ст. 167 Трудового ко-декса РФ). Кроме того, фирма обязана возместить работнику его расходы, связанные со служебной командировкой*, а также выплатить за это время зарплату из расчета среднего заработка. Средний заработок сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы, а также за время нахождения в пути (п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»). Правда, если в месте командировки работа оплачивается по сдельной или сдельно-премиальной системе, то зарплата командированному работнику выплачивается по нормам и расценкам места командировки без сохранения зарплаты по основному месту работы. В таких случаях средняя зарплата по месту постоянной работы выплачивается только за время нахождения в пути. Однако если фактический заработок окажется ниже среднего заработка работника, то за ним сохраняется средний заработок на все время командировки. Подробно о выплате суточных, оплате жилья и проезда читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в туристической деятельности» № 2, 2007, стр. 72.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка