Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчет курсовых и суммовых разниц. Пошаговая инструкция для покупателя

7 сентября 2007 3097 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

У компании-покупателя разницы образуются в том случае, если договор определяет цену на момент оплаты. Если в договоре окончательная цена устанавливается на момент отгрузки, то разниц не будет. Правда, есть исключение — 100-процентный аванс. Но в такой ситуации стороны обычно договариваются, что компенсируют друг другу разницу в курсе валют. И тогда пересчета задолженности не требуется.

Оплата после получения товара(аванса не было)

Рассмотрим действия компании-покупателя для тех случаев, когда в договоре цена установлена в иностранной валюте и указано, что окончательная цена в рублях определяется на момент оплаты.

В момент получения товара

1. Оприходовать в бухучете покупку. Для пересчета сумм в рубли необходимо брать курс, который установлен договором. В договоре может быть привязка к курсу ЦБ РФ или другого банка. В дальнейшем пересчеты также делаются по тем курсам, которые прописаны в договоре.

ДЕБЕТ 10 (08, 41 …) КРЕДИТ 60
— оприходована покупка по курсу на день ее получения.

2. Отразить «входной» НДС:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— отражен НДС по курсу на момент оприходования.

В момент, когда организация решит принять к вычету НДС

О проблемах, которые создает Минфин России для вычета НДС при договорах в иностранной валюте, мы написали на страницах 30—32. По общему правилу налог можно принять к вычету после того, как товар будет оприходован. Однако в ряде случаев чиновники требуют, чтобы вычет был не раньше, чем покупатель расплатится с продавцом.

В тот момент, когда организация решит принимать НДС к вычету, надо сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— принят к вычету НДС.

В последний день месяца

1. Пересчитать в бухучете кредиторскую задолженность на последний день месяца. Делать это необходимо каждый месяц, начиная с месяца, когда был получен товар, и заканчивая месяцем, предшествующим оплате. Естественно, что если получение товара и его оплата происходят в одном месяце, то на последний день месяца никаких пересчетов не требуется. «Входной» НДС по окончании месяца пересчитывать не нужно.

2. Тем компаниям, которые применяют ПБУ 18/02, придется показать в бухгалтерском учете налоговые активы или обязательства. Связано это с тем, что в налоговом учете делать пересчет в конце отчетных периодов не нужно — Налоговый кодекс не содержит таких требований.

Если курс вырос, то проводки на последний день месяца, в котором был получен товар, будут следующими:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
— отражена отрицательная курсовая разница (кредиторская задолженность с НДС * (курс на последний день месяца – курс на день оприходования));

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен отложенный налоговый актив (курсовая разница * 24%).

Если курс упал, то проводки будут такими:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражена положительная курсовая разница (кредиторская задолженность с НДС * (курс на момент оприходования – курс на последний день месяца));

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»КРЕДИТ 77
— отражено отложенное налоговое обязательство (курсовая разница * 24%).

В последующие месяцы, предшествующие оплате, проводки будут аналогичными. Только вместо курса на день оприходования надо брать курс на последний день предыдущего месяца.

В момент оплаты — действия по расчету разниц в бухгалтерском учете

1. Отразить в бухучете уплату денег:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— уплачены деньги поставщику — по курсу на день оплаты.

2. Рассчитать курсовую разницу по следующей формуле:
Курсовая разница = кредиторская задолженность с НДС (курс на дату оплаты – курс на последний день предыдущего месяца или курс на момент оприходования, если оприходование было в этом же месяце).

Если результат положительный, то это отрицательная курсовая разница для покупателя. Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
— отражена отрицательная курсовая разница.

Если результат будет отрицательный, то это положительная курсовая разница для покупателя. Проводка тут такая:

ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— отражена положительная курсовая разница.

Сумма «входного» НДС не изменяется.

3. Погасить отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

В момент оплаты — действия по расчету разниц в налоговом учете

В налоговом учете суммовая разница будет совпадать с бухгалтерской курсовой разницей только если оприходование и оплата были в одном месяце. В остальных ситуациях суммовая разница в налоговом учете будет другой. Она рассчитывается так:
Суммовая разница в налоговом учете = кредиторская задолженность с НДС * (курс на дату оплаты – курс на дату оприходования).

Если результат положительный, то у покупателя образуется отрицательная суммовая разница в налоговом учете. Ее необходимо включить во внереализационный расход.

Если результат отрицательный, то у покупателя образуется положительная суммовая разница в налоговом учете. Ее необходимо включить во внереализационный доход.

В момент списания покупки на расходы

1. В бухучете списать покупку на расходы:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 10 (41 …)
— списана покупка на расходы по тому курсу, который был определен на момент оприходования.

2. В налоговом учете необходимо также отразить расход. Он определяется по курсу на момент оприходования.

Оплата до получения товара (авансом)

В ситуации, когда цена в договоре определяется на момент платежа, суммовых и курсовых разниц не образуется. Ведь при уплате аванса сразу определяется конечная цена договора. Поэтому товары, которые были оплачены авансом, при их получении необходимо оприходовать в той сумме, которая была уплачена поставщику авансом.

Если же в договоре цена определяется на момент отгрузки, то курсовых и суммовых разниц обычно не возникает по следующей причине. В договоре указывают, что если на момент оплаты курс отличается от того, который был в день отгрузки, то стороны компенсируют друг другу разницу в цене.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка