Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДС при взаимозачете: все вопросы сняты

7 сентября 2007 27947 просмотров

, главный редактор журнала «Главбух»

Понятное на первый взгляд требование — платить при взаимозачете НДС деньгами — на деле вызвало у бухгалтеров множество вопросов. Не менее сложным оказалось новое правило и для инспекторов. Этот материал поможет разобраться во всех хитросплетениях «взаимозачетного» налога.

Что будет, если не платить?

Если при взаимозачете не перечислить НДС контрагенту, инспекторы при проверке потребуют восстановить и уплатить в бюджет принятую к вычету сумму налога. Причина в следующем.

Как правило, компании, осуществляя встречные поставки или, скажем, оказывая друг другу услуги, заранее о взаимозачете не договариваются. По крайней мере на бумаге. А значит, в тот момент, когда покупатель приходует товар и получает счет-фактуру, у него возникает полное право принять «входной» налог к вычету. Этот вычет производится независимо от того, что, возможно, в будущем участники сделки решат зачесть взаимные требования. И чиновники против такого вычета не возражают (см., например, письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 07-05-06/75).

А теперь предположим, что контрагенты договорились о взаимозачете. Налоговый кодекс требует при этом уплатить НДС деньгами. Казалось бы, никакой связи с правом на вычет, который произошел раньше, когда оприходовали товар, нет. Так зачем же обременять себя дополнительными обязанностями и платить НДС с расчетного счета?

Дело в том, что инспекторы ни при каких условиях не согласятся с вычетом налога на добавленную стоимость, который при взаимозачете не был перечислен контрагенту. Спорить с налоговиками придется в суде. Но в данном случае проще выполнить требование кодекса и обойтись без судебной тяжбы. Тем более что ее исход может оказаться не в пользу налогоплательщика. Судите сами.

Дословно в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ сказано: «…сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении… зачетов взаимных требований…». Иными словами, при формальном подходе можно сказать, что в случае взаимозачета НДС может считаться предъявленным лишь при том условии, что он перечислен поставщику. А, как известно, к вычету принимают только предъявленный налог (ст. 171 Налогового кодекса РФ). Следуя таким рассуждениям, можно действительно прийти к неочевидному на первый взгляд выводу, что, не уплатив НДС при взаимозачете, организация лишается права на вычет этого налога. Потому во избежание неоправданных рисков все же имеет смысл не игнорировать требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Как доказать, что взаимозачет — не бартер

Если инспекторы будут настаивать на том, что при взаимозачете, как и при бартере, сумма вычета рассчитывается из балансовой стоимости имущества, приведите следующие аргументы.

1. При взаимозачете в расчетах за товары используется не имущество, а имущественное право требовать денег за товар, отгруженный по договору купли-продажи. Договариваясь о взаимозачете, стороны отказываются от своего права требовать погашения встречных долгов.

2. Налоговый кодекс требует рассчитывать сумму вычета исходя из балансовой стоимости имущества лишь в том случае, когда это имущество выступает в качестве средства платежа.

3. Для целей налогообложения имущественные права имуществом не признаются. Следовательно, требование о вычете в сумме балансовой стоимости на случай расчетов имущественными правами, включая взаимозачет, не распространяется.

Какова сумма вычета?

Сумма НДС, принимаемая к вычету при взаимозачете, равна той величине налога, которая указана в счете-фактуре поставщика и которую надо ему перечислить. Поразительно, но, казалось бы, столь очевидное утверждение долгое время оспаривалось инспекторами. Проблема была в следующем.

Среди чиновников бытует мнение, что при взаимозачете стороны расплачиваются друг с другом имуществом. А раз так, то к взаимозачету следует применять норму из пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, которая посвящена бартерным сделкам. Согласно этой норме, сумму налога, которая может быть принята к вычету, надо рассчитывать исходя из балансовой стоимости имущества, переданного контрагенту. И если результат такого расчета окажется меньше суммы, уплаченной по счету-фактуре, разница к вычету не принимается. Долгое время оспаривать такой подход налогоплательщикам удавалось только в суде. Но теперь ситуация явно меняется в лучшую сторону. Весной этого года Минфин России выпустил несколько писем, в которых указал, что для вычета НДС привзаимозачете Налоговый кодекс не предусматривает особых правил (см., например, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г.№ 03-07-15/31, доведенное до инспекторов письмом ФНС России от 23 марта 2007 г. № ММ-6-03/231@). Безусловно, на основании этого утверждения еще нельзя наверняка говорить о том, что чиновники пересмотрели свои взгляды на размер «взаимозачетного» вычета. Но вероятность этого достаточно велика. Более того, сейчас Госдума рассматривает законопроект, который отменит требование рассчитывать вычет исходя из балансовой стоимости и для бартера. Если такие изменения будут внесены в статью 172 Налогового кодекса РФ (а скорее всего это случится уже в 2008 году), то проблема с суммой вычета при взаимозачете останется в прошлом.

В какой срок уплатить налог?

Компания вправе самостоятельно решить, когда заплатить НДС контрагенту. Ведь никакого срока в данном случае Налоговый кодекс РФ не устанавливает. То есть нет требования перечислять налог в том же периоде, в котором стороны договорились о взаимозачете или, скажем, не позднее 20-го числа следующего за этим периодом месяца. При этом фирма не рискует тем, что с нее взыщут штраф или пени. Штрафа за неуплату НДС контрагенту в Налоговом кодексе нет. А пени взимаются только при нарушении установленного срока. Но, как мы уже сказали, сроков уплаты «взаимозачетного» НДС нет.

Тем не менее слишком затягивать с перечислением такого налога не стоит. Ведь от этого зависит право на вычет НДС. По крайней мере в этом убеждены инспекторы. И если они при проверке выяснят, что компания не уплатила НДС при взаимозачете, право на вычет придется отстаивать в суде.

Как отразить вычет«взаимозачетного» НДС в декларации?

Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком периоде провели взаимозачет. Возможно две ситуации.

1. Взаимозачет проведен в том же налоговом периоде (по НДС), в котором куплены соответствующие товары. В такой ситуации сумму вычета надо показать в строках 220 и 240 раздела 3 декларации (форма, утвержденная приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н). А если речь идет о НДС, который предъявлен подрядчиками при капстроительстве, то еще и в строке 250. Отметим, что строки 240 и 250 специально предназначены для вычетов при бартере и взаимозачете.

2. Взаимозачет проведен в одном из следующих налоговых периодов. Тогда дело обстоит иначе. В том периоде, когда компания приходует товар, получает счет-фактуру и соответственно получает право на вычет НДС, взаимозачета еще нет. Значит, данный вычет надо указать только по строке 220 (и еще по строке 230, если НДС предъявлен строительными подрядчиками).

В момент взаимозачета в одном из следующих периодов и при перечислении НДС контрагенту никаких корректировок в декларации делать не надо. Этот налог уже принят к вычету, и соответственно, в строках 240 и 250 раздела 3 декларации его показывать не нужно. Кроме того, никаких записей в декларации не надо делать и в момент перечисления НДС контрагенту.

ПРИМЕР 1

В сентябре 2007 года ООО «Полюс» купило у ООО «Магнит» партию товара за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Бухгалтер принял к вычету «входной» НДС — 90 000 руб. и включил его в общую сумму вычета, указанную по строке 220 раздела 3 сентябрьской декларации по НДС.

В том же месяце ООО «Полюс» реализовало ООО «Магнит» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Балансовая стоимость этого товара равна 300 000 руб.

В октябре ООО «Полюс» договорилось о зачете взаимных требований с ООО «Магнит». Стороны перечислили друг другу НДС. При этом бухгалтер ООО «Полюс» не стал пересчитывать сумму вычета исходя из балансовой стоимости отгруженного в адрес ООО «Магнит» товара. Вычет по товарам, купленным в сентябре у ООО «Магнит», в октябрьской декларации по НДС повторно не отражается.

Надо ли платить НДС при расчетах с посредником?

Если посредник удерживает свое вознаграждение из денег комитента (принципала), то НДС отдельно не перечисляется.

Напомним, что комиссионер вправе удерживать свое вознаграждение из дохода комитента на основании статьи 997 Гражданского кодекса РФ (этой статьей могут руководствоваться и агенты). В ней говорится, что деньги удерживаются в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ. А эта статья посвящена взаимозачету. Выходит, при удержании комиссионного (агентского) вознаграждения происходит зачет взаимных требований.

Тем не менее случай с таким взаимозачетом не подпадает под действие пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что перечислять НДС отдельной платежкой нужно только при безденежных формах расчета. А посредник удерживает воз-награждение из денег, которые принадлежат комитенту (прин-ципалу). Поэтому, хотя Гражданский кодекс РФ и приравнивает такую операцию к взаимозачету, фактически расчеты производятся деньгами. И пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ в данном случае неприменим.

ПРИМЕР 2

ООО «Янтарь» (принципал) поручило ООО «Прибой» (агент) продать партию своей продукции за 354 000 руб. (в том числе НДС —54 000 руб.). Вознаграждение комиссионера составляет 35 400 руб.(в том числе НДС — 5400 руб.).

Товар был отгружен в адрес ООО «Прибой» 12 сентября 2007 года. Покупателю товар был передан 18 сентября 2007 года. В этот же день ООО «Прибой» получило от покупателя 354 000 руб., а также передало принципалу отчет о выполненной работе и соответствующий счет-фактуру. А 19 сентября ООО «Прибой» перечислило на расчетный счет ООО «Янтарь» вырученные от продажи товара деньги за вычетом своего вознаграждения с учетом НДС — 35 400 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Прибой» сделаны такие проводки.

12 сентября 2007 года:

ДЕБЕТ 004
— 354 000 руб. — принята продукция от принципала.

18 сентября 2007 года:

КРЕДИТ 004
— 354 000 руб. — отгружена продукция в адрес покупателя;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с принципалом»КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 35 400 руб. — начислено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 5400 руб. — начислен НДС по вознаграждению;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с покупателями»
— 354 000 руб. — получены деньги от покупателя;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с покупателями»КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с принципалом»
— 354 000 руб. — отражена задолженность перед принципалом.

19 сентября 2007 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с принципалом» КРЕДИТ 51
— 318 600 руб. (354 000 – 35 400) — перечислена принципалу выручказа вычетом агентского вознаграждения с учетом НДС.

Принципал НДС по вознаграждению агенту не перечисляет.

Добавим, что чиновники полностью согласны с таким подходом. В частности, Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/30 (это письмо доведено до инспекторов письмом ФНС России от 23 марта 2007 г. № ММ-6-03/232@) сообщил следующее. Когда комиссионер (агент) удерживает деньги из выручки комитента (принципала), перечислять НДС по этому вознаграждению отдельно не нужно.

Надо ли отдельно платить НДС при возврате товаров?

При возврате неоплаченного товара обязанности перечислять «взаимозачетный» НДС нет ни у продавца, ни у покупателя. Речь идет о следующей ситуации.

Возвращая оприходованный товар, покупатель оформляет так называемую обратную реализацию, то есть продает товар его же бывшему владельцу. Если этот товар не был оплачен, то фирмы списывают взаимные долги. А именно продавец не требует от покупателя оплатить первоначальную поставку товара. И соответственно, покупатель не ждет денег за возвращенные товары.

На первый взгляд такая сделка похожа на взаимозачет. Но на деле покупатель, отгружая товар обратно, тем самым просто-напросто гасит свой первоначальный долг. При этом, начисляя НДС при обратной реализации, он, по сути, восстанавливает налог, принятый к вычету при оприходовании товара. В свою очередь продавец, получая обратно товар от покупателя, списывает его кредиторскую задолженность. А заодно на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ принимает к вычету НДС, начисленный при отгрузке.

Таким образом, все операции происходят в рамках не двух (как это чаще всего происходит при «классическом» взаимозачете), а одного договора. И при этом каждая из сторон засчитывает не взаимные требования, а списывает свои. Соответственно, все расчеты по НДС происходят не между компаниями. Просто каждая из них либо восстанавливает ранее принятый к вычету налог, либо, наоборот, принимает к вычету ранее начисленную сумму.

Соответственно, никакой нужды в том, чтобы перечислять друг другу НДС, у контрагентов нет. Что подтвердил и Минфин России в письме от 27 апреля 2007 г. № 03-07-11/128. Причем в Минфине России нам пояснили, что данное правило работает независимо от причин возврата. Налог не надо платить ни в том случае, когда товар возвращают по одной из причин, указанных в Гражданском кодексе РФ (например, из-за брака), ни в том, когда стороны просто договорились о возврате качественного товара.

Должна ли платить«взаимозачетный» НДС компания, работающая по упрощенной системе?

Да, в случае взаимозачета у фирмы, работающей по «упрощенке», возникает обязанность перечислить НДС контрагенту, если он является плательщиком данного налога и выставляет счета-фактуры по отгруженным товарам. Дело в следующем.

Выше мы уже цитировали норму из пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Напомним: там сказано, что при взаимозачете надо уплатить сумму НДС, «предъявленную налогоплательщиком покупателю…». В статье 168 не уточнено, что покупатель должен перечислить налог лишь при том условии, что сам является плательщиком НДС. Значит, формально данное требование распространяется и на тех покупателей, которые НДС в бюджет не платят. По крайней мере именно такой вывод можно сделать при буквальном прочтении данной нормы. И чиновники его делают (см., в частности, письмо Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14).

Конечно, на это можно возразить, что, поскольку «упрощенщики» не являются плательщиками НДС, они вправе вообще игнорировать специальные нормы кодекса, посвященные данному налогу. Но стоит ли ввязываться в такой спор?

Скорее всего право не платить НДС при взаимозачете компании, работающей по «упрощенке», придется отстаивать в суде. Исход дела пока непредсказуем. А риск проигрыша велик. А именно инспекторы откажут «упрощенщику» в праве списать в уменьшение налогооблагаемого дохода НДС, не перечисленный контрагенту. Ведь в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что налогооблагаемый доход уменьшает НДС по оплаченным товарам. Причем по смыслу данной нормы под оплатой подразумевается то, что покупатель должен перечислить продавцу полную стоимость товара с учетом «входного» налога.

Поэтому если компания рассчитывает «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, то имеет смысл при взаимозачете перечислить НДС контрагенту с расчетного счета. При этом сам взаимозачет нужно провести на сумму, не включающую данный налог. Тогда плательщик НДС вернет полученный от «упрощенщика» налог, погасив часть незачтенной задолженности за покупку.

ПРИМЕР 3

ООО «Восход» работает по упрощенной системе налогообложения. В сентябре 2007 года компания отгрузила партию товаров в адрес ООО «Экватор» (плательщика НДС) на сумму 590 000 руб. В свою очередь ООО «Экватор» оказало ООО «Восход» услугу, стоимость которой 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Стороны договорились о взаимозачете на 500 000 руб. При этом ООО «Восход» перечислило на расчетный счет ООО «Экватор» НДС — 90 000 руб. А ООО «Экватор» уплатило такую же сумму ООО «Восход» как разницу между ценой купленного товара и величиной взаимозачета — 90 000 руб. (590 000 – 500 000).

Отметим, что в куда более выгодном положении в данном случае находятся компании, уплачивающие «упрощенный» налог с доходов. Они не рискуют лишиться части расходов, не перечислив НДС при взаимозачете. Санкции им тоже не грозят. Ведь мы уже говорили выше, что какого-либо штрафа за нарушение требований, прописанных в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено. Поэтому, если «упрощенщик», уплачивающий налог с доходов, проигнорирует эти требования, самый неблагоприятный исход будет таков. Суд просто обяжет его перечислить НДС контрагенту, не взыскав в бюджет ни штрафа, ни пеней.

То же самое можно сказать о плательщиках ЕНВД. Формально они также обязаны при взаимозачете перечислять НДС своим поставщикам. Однако ни штрафы, ни пени за неуплату этого налога «вмененщикам» не грозят.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка