Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как избежать налоговых проблем при обучении сотрудников

7 сентября 2007 92 просмотра

, эксперт журнала «Главбух»

Проще и выгоднее всего с точки зрения налогов обучать сотрудников на семинарах или прямо в компании. С оплатой курсов, а тем более обучения в техникуме или вузе, налоговых проблем больше. Разберем подробно все действия, которые необходимо предпринять бухгалтерии в связи с расходами на учебу работников, чтобы не иметь проблем с инспектором и не переплатить в бюджет.

Виды обучения: рейтинг налоговой выгодности

Всю информацию о налогах при каждом способе обучения мы обобщили ( в таблице ). А рейтинг налоговой выгодности наиболее распространенных форм обучения выглядит так.

1-е место: консультационные семинары. Самая удобная и выгодная с точки зрения налогообложения форма обучения — семинары, которые по документам проходят как «консультационные». Зарплатными налогами расходы на них не облагаются. А чтобы учесть их при расчете налога на прибыль, не нужно выполнять множество условий и собирать большое количество документов.

Как правило, такие семинары затрагивают конкретные проблемные вопросы и длятся не более 1—3 дней. А устраивают их чаще всего не образовательные учреждения, а специализированные организации (например, бухгалтерские семинары проводят аудиторские и консалтинговые компании).

2-е место: обучение в своей компании. Руководство может решить организовать постоянное обучение сотрудников прямо в компании — например, создав для этого специальное подразделение — учебный центр. Или проводить обучение своими силами и с привлечением сторонних преподавателей разово, по мере необходимости.

Обучать работников своими силами — то есть без заключения договоров с другими компаниями — тоже достаточно выгодно с точки зрения налогообложения. При расчете налога на прибыль все обоснованные расходы учитываются полностью. Правда, от зарплатных налогов здесь не уйти. ЕСН придется платить с выплат преподавателям — по трудовым или гражданско-правовым договорам. А НДФЛ — с зарплаты преподавателей и стипендий ученикам (если такие будут).

3-е место: профподготовка, переподготовка, повышение квалификации в образовательных учреждениях. Если необходимость обучения возникает редко, работников обычно отправляют учиться «на стороне» — получать знания на курсах профподготовки, переподготовки или повышения квалификации, которые проводят различные образовательные учреждения.

Эти виды обучения позволяют получить комплексные знания по той или иной профессии. Так, профессиональная подготовка — это ускоренное обучение навыкам, которые необходимы для выполнения какой-то конкретной работы (ст. 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Профессиональная переподготовка — это дополнительное образование на базе высшего или среднего с получением диплома и права работать по новой профессии. А повышение квалификации — это обновление теоретических и практических знаний по специальности, которое позволяет освоить современные методы решения профессиональных задач (Типовое положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 610).

Списать оплату курсов при расчете налога на прибыль сложнее, чем расходы на консультации или на учебу в компании. Здесь надо собирать солидный пакет документов (подробнее о нем см. ниже) и быть готовыми спорить, если инспектор предъявит необоснованные претензии. А вот с НДФЛ и ЕСН никаких проблем, как правило, не возникает — платить эти налоги с расходов на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации работников не надо.

4-е место: оплата учебы в институте или техникуме. Эта форма обучения с точки зрения налогов самая опасная. Споры с налоговиками из-за оплаты работникам высшего или среднего профессионального образования могут возникнуть как из-за налога на прибыль, так и из-за НДФЛ и ЕСН.

Правда, в отношении НДФЛ и ЕСН уже сложилась внушительная арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. Судьи уверены: если сотрудник обучался по инициативе компании для того, чтобы повысить качество своей работы, считать оплату обучения выплатами в интересах работника нельзя. А вот насчет списания расходов на такое обучение при расчете налога на прибыль существенных сдвигов пока нет. Делать это налоговики по-прежнему запрещают, и шансы оспорить это невелики.

Таким образом, обучать работников в институтах или техникумах лучше только в исключительных случаях. Например, если получить образование в вузе пожелал директор или другой особо ценный специалист.

А теперь расскажем подробно, каким образом каждый вид обучения влияет на основные налоги: налог на прибыль, НДФЛ и ЕСН.

Консультационные семинары

Налог на прибыль

Оплата обучения на семинарах входит в состав расходов на консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Естественно, если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены. Об экономической обоснованности расходов свидетельствуют:

— договор с организатором семинара об оказании им консультационных услуг и название темы консультаций, связанной с производственной деятельностью компании;

— акт об оказанных консультационных услугах с их подробной расшифровкой (либо краткий стандартный акт плюс подробный отчет о проделанной работе).

Имейте в виду: консультационные расходы налоговики проверяют внимательно. Поэтому нужно позаботиться, чтобы все оказанные услуги были перечислены в подтверждающих документах подробно.

Налог на доходы физических лиц

Вопрос об уплате НДФЛ здесь даже не возникает. Ведь организатор семинара оказывает консультационные услуги организации-заказчику. Поэтому говорить о том, что, сходив на семинар, работник получил облагаемый НДФЛ доход, оснований нет.

Единый социальный налог

Расходы на консультационные семинары не облагаются ЕСН, так как не попадают под объект обложения и налоговую базу по этому налогу (ст. 236, 237 Налогового кодекса РФ). Ведь, оплачивая семинар, организация перечисляет деньги за оказанные ей услуги, а не производит выплаты по трудовым или гражданско-правовым договорам.

Обучение в компании

Налог на прибыль

Преподаватели, обучающие сотрудников прямо в компании, могут быть как штатными работниками, так внештатниками. Выплаты им относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ). Также как и надбавки к зарплате сотрудникам, которые обучают новичков в качестве наставников (с этим согласны и чиновники — см. письмо Минфина России от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/115), и стипендии штатным работникам (чиновники опять же не против — см. письмо Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252). Прямо не поименованные в Налоговом кодексе расходы, связанные с внутрифирменным обучением (например, затраты на переаттестацию), можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если расходы обоснованны и подтверждены, вы имеете на это полное право. В последнее время это признают не только судьи (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. № Ф04-8885/2005(20013-А27-3)), но и налоговики.

Подтвердить обоснованность расходов можно такими документами.

1. Локальный нормативный акт (приказ, распоряжение, положение об обучении на предприятии и т. п.), в котором перечислены:
— должности и профессии, связанные с необходимостью периодической профподготовки, переподготовки или повышения квалификации;
— формы обучения (профподготовка, переподготовка, повышение квалификации и т. п.), которые будут применяться в учебном центре.
2. Дополнительное соглашение к трудовому договору с работником или ученический договор. Из него должно следовать, что обучение необходимо работнику для более эффективной работы на предприятии.

Налог на доходы физических лиц

С выплат штатным и внештатным преподавателям НДФЛ удерживается в обычном порядке. Облагать этим налогом инспекторы требуют и выплачиваемые ученикам стипендии (письмо УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 28-10/114805). При этом они ссылаются на пункт 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В нем перечислены виды освобожденных от НДФЛ стипендий. Пособия учащимся, выплачиваемые работодателями, в этом перечне не значатся.

Правда, эта точка зрения спорна. Ведь стипендии штатникам вполне можно считать установленными законом компенсациями. А с таких компенсаций НДФЛ не удерживается (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). К сожалению, доказать это можно только в суде, но арбитражной практики на эту тему пока нет.

Единый социальный налог

Зарплата штатных и внештатных преподавателей облагается ЕСН. А вот со стипендий по ученическим договорам начислять единый соцналог не надо. Ведь ученики получают их вовсе не за выполнение работ или оказание услуг (письмо Минфина России от 24 октября 2006 г. № 03-05-02-04/167). Кроме того, стипендии работникам можно отнести к возмещению расходов на повышение профессионального уровня работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Ведь эти выплаты напрямую связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 августа 2005 г. № А05-17293/04-18).

Профподготовка, переподготовка, повышение квалификации в образовательных учреждениях

Налог на прибыль

Учесть расходы на такое обучение при расчете налога на прибыль можно (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но только если выполнены необходимые условия.

Обязательные условия для списания расходов. Этих условий пять.

1. Обучение оплачено штатному сотруднику (который работает в компании по трудовому договору).

2. Сотрудник направлен на обучение по инициативе компании. Подтвердят это следующие документы: приказ руководителя, план подготовки (переподготовки, повышения квалификации) кадров на предприятии, коллективный договор, дополнительное соглашение к трудовому договору и т. п.

3. Обучение проводит учебное учреждение, с которым компания заключила договор на оказание образовательных услуг. Это учреждение непременно должно иметь лицензию на право ведения образовательной деятельности. Сведения о лицензии указываются в договоре. Но чтобы избежать придирок налоговиков, лучше просить, чтобы организаторы обучения выдали еще и копию этой лицензии.

4. Программа обучения способствует «более эффективному использованию» работника в производственной деятельности компании. Подтвердить это помогут такие документы:
— приказ руководителя о направлении работника на обучение, в котором написано, какой производственной необходимостью оно вызвано (например, внедрением нового оборудования, расширением производства, совершенствованием бизнес-процесса и т. п.);
— учебная программа (план занятий) с указанием тематики и количества часов обучения.

5. Расходы на обучение подтверждены актом об оказании услуг.

Казалось бы, все не так уж сложно. Но на практике налоговики нередко снимают расходы, предъявляя к ним дополнительные требования. Имейте это в виду, и если не хотите спорить с инспекторами, выполняйте их.

Дополнительные требования налоговиков. Они заключаются в следующем.

1. Учеба должна быть связана с деятельностью компании и с текущей должностью сотрудника. Иначе расходы экономически необоснованны.

Это утверждение верно не всегда — причиной обучения сотрудников может быть расширение сферы деятельности компании. И соответственно, планируемый перевод части сотрудников на работу по новой профессии. Руководство может решить обучать работника и с перспективой его дальнейшего карьерного роста. Пример: бухгалтера посылают на курсы финансового анализа с последующим переводом на должность экономиста. Доказать оправданность таких расходов можно, представив инспекторам утвержденный руководителем план кадровых перемещений. В нем должно быть четко указано, какой производственной необходимостью они вызваны.
2. Учебное учреждение должно иметь не только лицензию, но и государственную аккредитацию. Такой вывод некоторые налоговики делают из текста подпункта 1 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. И соответственно, не разрешают учитывать расходы на обучение в негосударственных вузах.

Они не правы. Главное, чтобы у учебного учреждения было право на ведение образовательной деятельности. А его дает именно лицензия (п. 6 ст. 33 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Если она есть, отсутствие госаккредитации для учета расходов не помеха (см. письмо Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29).
3. Расходы на обучение не подтверждены, если нет сертификата, свидетельства, аттестата и т. п. Это не так. Во-первых, в статье 264 Налогового кодекса РФ такого условия нет. Во-вторых, далеко не все формы обучения сопровождаются выдачей «корочек». И в-третьих, даже если работник недоучился или не сдал экзамен — это еще не повод считать расходы на обучение неоправданными (такую точку зрения судьи подтвердили в постановлении ФАС Поволжского округа от 1 декабря 2006 г. № А65-35143/2005-СА1-19).

Необходимость обучения определяет только работодатель

Бывает, предъявляя к расходам на обучение дополнительные требования, налоговики заходят слишком далеко.

Насущный пример — получение аттестата профессионального бухгалтера. Существуют прецеденты, когда расходы на него инспекторы объявляли неоправданными. Причина — главный бухгалтер может работать на своей должности и без этого документа.

Сразу скажем: эта позиция незаконна. Ведь принимать решение о необходимости учебы сотрудников статья 196 Трудового кодекса РФ предоставляет работодателю. А то, что расходы на обучение на курсах профбухгалтера можно учесть при расчете налога на прибыль, судьи подтвердили в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1. Они указали в нем, что такое обучение относится к повышению квалификации. Ведь цель получения бухгалтерского профаттестата — совершенствование знаний и навыков, которое необходимо из-за постоянно повышающихся требований к квалификации.

Налог на доходы физических лиц

Компенсации, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Оплату обучения на курсах профподготовки, переподготовки и повышения квалификации можно отнести к таким компенсациям. Но при выполнении нескольких условий. Минфин России перечислил их в письмах от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/657 и от 10 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/64.

1. Организация обучает работников в связи с производственной необходимостью.
2. Соответствующие виды обучения предусмотрены коллективным договором или трудовым договорами.
3. Учебное учреждение имеет лицензию на ведение образовательной деятельности.

Единый социальный налог

Оплата за обучение на курсах профподготовки, переподготовки или повышения квалификации — это расходы организации на повышение профессионального уровня сотрудников. С таких расходов платить ЕСН не надо (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Оплата учебы в институте или техникуме

Налог на прибыль

Расходы на получение работниками высшего и среднего профессионального образования налоговики списывать не разрешают. Аргументы такие. Первый — ссылка на пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что оплата такого обучения не относится к расходам на подготовку и переподготовку кадров. Поэтому учесть ее в составе этих расходов нельзя. А второй аргумент — пункт 43 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Он запрещает включать в налоговые расходы выплаты, которые пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ не относит к расходам на подготовку и переподготовку.

Как правило, с этим никто не спорит. Проще оплатить обучение работников за счет собственных средств. Тем не менее в арбитражной практике есть прецедент, когда организации удалось убедить судей в том, что оплата работникам учебы в институтах и техникумах может быть учтена в составе расходов на подготовку и переподготовку. Несмотря на, казалось бы, прямой запрет Налогового кодекса РФ. Компания заявила в суде, что этот запрет относится только к случаям, когда работники получают высшее или среднее профессиональное образование в своих интересах. А на ситуации, когда работодатель обучает их по своей инициативе и в своих производственных целях, этот запрет не распространяется. И судьи с ней согласились (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 мая 2007 г. № А66-6218/2006).

Подтверждающие документы могут быть такими.

1. Локальный нормативный акт (приказ, положение об обучении и т. п.). В нем должно быть указано: оплата работникам высшего или среднего профессионального образования — один из видов применяемой на предприятии профессиональной подготовки кадров (ст. 196 Трудового кодекса РФ).

2. Дополнительное соглашение к трудовому договору с работником. В нем должна быть прописана обязанность работодателя обеспечить работнику профессиональную подготовку в виде обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении.

3. Договор с образовательным учреждением и копия лицензии. Договор должен быть заключен от имени организации, а не от имени работника.

Однако вынуждены констатировать: вышеприведенное арбитражное дело является единичным, и считать его показательным нельзя. Учитывать оплату учебы работников в институтах и техникумах при расчете налога на прибыль, пользуясь приведенным в нем аргументом, по нашему мнению, очень рискованно.

Налог на доходы физических лиц

Налоговики уверены — обучение в вузах и техникумах предприятия оплачивают в интересах работников. И требуют, чтобы с расходов на него был удержан НДФЛ (ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Применять льготу, установленную в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, инспекторы не разрешают. Они считают, что оплата учебы в институтах и техникумах не может относиться к компенсациям, связанным с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2006 г. № 28-10/115515). Этот же вывод инспекторы распространяют и на случаи, когда работник получает смежную и вторую профессию.

С этим подходом можно поспорить. Ведь работодатель вправе предусмотреть в коллективном (трудовом) договоре необходимость любой формы обучения работников. В том числе получение ими среднего и высшего профессионального образования (ст. 196 Трудового кодекса РФ). Утверждать, что обучение оплачено в интересах работника, в этом случае нельзя. Работодатель проводит его, рассчитывая на более эффективную работу сотрудников. Так что объекта налогообложения по НДФЛ здесь не возникает.

Судьи с этим в большинстве случаев соглашаются. Например, они разрешили не удерживать НДФЛ с оплаты высшего образования главным бухгалтерам (постановление ФАС Центрального округа от 19 декабря 2006 г. № А54-2106/2006-С8) и генеральным директорам (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2006 г. № А26-7203/2005-211). А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2006 г. № А56-29153/2005 они признали незаконным даже начисление НДФЛ с оплаты работнику обучения в аспирантуре.

Но, к сожалению, на эту тему существует и отрицательная судебная практика. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 16 марта 2006 г. № А72-5629/05-6/435 судьи встали на сторону инспекторов. Они обязали организацию удержать НДФЛ с оплаты главному бухгалтеру второго высшего образования.

Единый социальный налог

Если организация не учитывает расходы на обучение в институтах и техникумах при расчете налога на прибыль, то вопросов нет — не начислять с них ЕСН позволяет пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. С этим налоговики не спорят.

А если компания готова отстаивать свое право на учет стоимости такого обучения в налоговых расходах? Налоговики могут посчитать, что с этих доходов должен быть уплачен ЕСН. Ведь оплату работникам высшего или среднего профессионального образования они считают выплатами в интересах работника. О том, что такие расходы облагаются ЕСН, сказано в статье 237 Налогового кодекса РФ.

Эта позиция неверна. Президиум Высшего арбитражного суда РФ подтвердил это в информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106. В нем судьи указали: обучение, которое проведено по инициативе работодателя с целью более эффективной работы сотрудника, личного дохода работника не образует. Оплата такого обучения считается расходами на повышение профессионального уровня работников. А значит, ее можно не облагать ЕСН в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Такую же позицию высказали судьи Северо-Западного округа — в постановлении ФАС от 25 мая 2007 г. № А66-6218/2006.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка