Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

20 причин, по которым у компании заблокируют счета

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Ремонт и реконструкция: основные различия

18 сентября 2007 1197 просмотров

, старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина РФ, кандидат педагогических наук, диплом АССА по МСФО.

В здании клиники организованы масштабные строительно-монтажные работы. В бухгалтерию поступают акты подрядчиков. Каким образом отражать данные затраты – в составе текущих расходов или как капитальные вложения? Об этом и пойдет речь в нашей статье.

Определяемся с терминами.
Какими документами руководствоваться?

Следуя разъяснениям Минфина России, изложенным в письме от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794, при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» для зданий нужно руководствоваться:
1) Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279 (далее – Положение № 279);
2) Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;
3) письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (далее – письмо № 80).

Согласно пункту 3.1 Положения № 279, ремонт направлен на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания в целом, так и его отдельных конструкций. При этом ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Однако капитальный ремонт может приводить и к улучшению эксплуатационных возможностей здания.

Перечень работ по капитальному ремонту зданий представлен в приложении 8 Положения № 279. Например, ремонтом нужно считать замену изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции. При этом допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20 процентов. Капремонтом также считается полная смена ветхих оконных и дверных блоков, трубопровода внутри здания.

Согласно Ведомственным строительным нормативам, к реконструкции относится возведение надстроек и пристроек.

Кроме того, вот какое определение мы находим в пункте 14 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ: «Реконструкция – изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения».

Получается, что бухгалтеру необходимо разобраться в существе работ, внимательно изучить проектно-сметную и исполнительную документацию. Тогда он сможет принять обоснованное решение о порядке учета произведенных затрат.

Особенности налогового учета

Согласно пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ, расходы на ремонт здания рассматриваются как прочие и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. А расходы на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств организации (п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: налоговое законодательство дает определение реконструкции. Это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Но столь общее определение проблематично применить на практике. Поэтому за уточнением понятия «реконструкция здания» по-прежнему придется обращаться к документам строительной отрасли. А вот согласно письму № 80 реконструкция должна обеспечивать, в частности, устранение диспропорций в технологических звеньях, сокращение числа рабочих мест и рост производительности труда, повышение фондоотдачи. Исходя из этих критериев, переоборудование части помещений медицинского стационара для консультационно-амбулаторного приема пациентов следует признать реконструкцией.

В целях налогообложения прибыли при реконструкции срок полезного использования можно увеличивать только в пределах первоначально выбранной амортизационной группы (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). То есть изменить амортизационную группу в результате реконструкции нельзя.

Особенности бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете затраты клиники на ремонт основных средств, используемых в ее основной деятельности, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Их отражают в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся.

Пунктом 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что затраты на реконструкцию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате этого улучшились его показатели.

Если в результате проведенной реконструкции происходит улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования основного средства, то организация должна пересмотреть срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 60 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Минфином России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Следует отметить, что в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете не существует ограничений по продолжительности увеличения срока службы основного средства.

Пример

В первом полугодии 2007 года Центр психического здоровья (не пользуется льготой по НДС) произвел в своем здании переустройство крыши в связи с заменой материала кровли. Стоимость работ – 25360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Эти работы квалифицируются как капитальный ремонт, поэтому их стоимость была списана бухгалтером единовременно:

Дебет 25 Кредит 60
– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – отражена стоимость ремонта, выполненного подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60
– 360 000 руб. – учтен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС.

В июле 2007 года были завершены работы по реконструкции: двухэтажная пристройка превращена в одноэтажную. Срок полезного использования здания при этом не изменился. Стоимость работ – 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.).

В учете Центра бухгалтер отразит:

Дебет 08 Кредит 60
– 10 000 000 руб. (11 800 000 – 1 800 000) – отражена стоимость реконструкции;

Дебет 19 Кредит 60
– 1 800 000 руб. – учтен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1 800 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 01 Кредит 08
– 10 000 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость здания.

С августа ежемесячная амортизация здания будет рассчитываться в новом размере.

Предположим, первоначальная стоимость здания – 100 000 000 руб., срок полезного использования – 480 месяцев, продолжительность эксплуатации на месяц завершения реконструкции – 30 месяцев.

Оставшийся срок для начисления новой амортизации – 450 месяцев (480 – 30). За этот период подлежит амортизации 103 750 000 руб. (100 000 000 руб. – 100 000 000 руб. x 30 мес./480 мес. + 10 000 000 руб.).

Поэтому с августа ежемесячная сумма амортизации составит 230 555,56 руб. (103 750 000 руб. : 450 мес.).

Затраты на реконструкцию

Согласно пункту 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, часть затрат на реконструкцию (в размере до 10%) фирмы могут включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, как суммы начисленной амортизации. В целях налогообложения эти расходы признаются в том месяце, когда была изменена первоначальная стоимость основного средства (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Остальная часть включается в первоначальную стоимость этих объектов (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

О формулировках договора

Обратите внимание на название и предмет договора с подрядчиком. Если в нем фигурирует слово «реконструкция», а стоимость основного средства при этом увеличена не была, у контролеров сразу возникнут подозрения. В такой ситуации доказывать, что был произведен именно ремонт, предприятию придется самому. Поэтому от подобных формулировок лучше отказаться.

Если же с документами все в порядке, ситуация будет иной. Допустим, проверяющие не согласятся с тем, что был проведен именно ремонт основного средства. Тогда инициатива по доказыванию обратного должна будет исходить уже от них (чиновников).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка