Журнал, справочная система и сервисы

Больничные по новым правилам

18 сентября 2007 20 просмотров

И. Иванова

С 1 сентября 2007 года МРОТ увеличен до 2300 руб. Следовательно, больничные, которые зависят от минимального заработка, также стали больше. А о том, как рассчитать больничные в этом и других случаях, рассказано в Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375) (далее – Положение).

Расчетный период

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев перед месяцем, в котором он заболел (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Этот период называют расчетным. В пункте 8 Положения можно найти перечень случаев, когда периоды времени и оплата за них исключаются из расчета.

Учтите, что при определении размера пособия из расчетного периода следует исключить одновременно и календарные дни, и выплаченные за эти дни суммы.

Итак, из расчетного периода исключаются отрезки времени, когда сотрудник:
– не работал, но за ним сохранялся средний заработок;
– работал, но за выполненную работу оплата производилась исходя из среднего заработка;
– не работал и ничего не получал.

В Трудовом кодексе РФ предусмотрено много случаев сохранения среднего заработка: периоды очередного отпуска, повышения квалификации с отрывом от производства и т. п.

Примером оплаты за работу в размере среднего заработка будет служебная командировка. А самый наглядный случай полного отсутствия заработка – отпуск без сохранения содержания.

Положение ответило еще на один очень важный вопрос: как поступать с календарными днями болезни работника? Ведь пункт 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ основным условием оплаты больничных назвал включение в заработок работников тех сумм, на которые начисляется ЕСН. С пособий по временной нетрудоспособности ЕСН не начисляется, а вот об исключении дней болезни в Законе № 255-ФЗ ничего не сказано.

Теперь есть однозначный ответ на этот вопрос – календарные дни болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком из расчетного периода исключаются (п. 8 Положения).

Обратите внимание: если беременную женщину по медицинским показаниям переводят на более легкую работу на основании статьи 254 Трудового кодекса РФ и за ней сохраняется средний заработок по прежнему месту работы, то такой период работы и оплата за него должны учитываться в расчетном периоде. Это предусмотрено пунктом 13 Положения.

Начисления, учитываемые при расчете среднего заработка

Средний заработок рассчитывают на основе выплат в пользу работника, начисленных в расчетном периоде. Причем учитывают только те из них, которые предусмотрены системой оплаты труда и на которые был начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России.

Такие выплаты приведены в пункте 2 Положения. Это:

1) зарплата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации или комиссионное вознаграждение;
2) гонорар или оплата труда, начисленная по ставкам авторского вознаграждения штатным сотрудникам средств массовой информации;
3) денежное содержание (вознаграждение) государственным и муниципальным служащим;
4) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам):
– за профессиональное мастерство, квалификационный разряд;
– за выслугу лет (стаж работы);
– за ученую степень, ученое звание;
– за знание иностранного языка;
– за работу со сведениями, которые составляют государственную тайну;
– за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы;
5) повышенная оплата, которая связана с особыми условиями труда:
– в местностях с особыми климатическими условиями;
– на работах с вредными, опасными, а также иными особыми условиями;
6) повышенная оплата труда за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, сверхурочную работу;
7) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет;
8) другие виды выплат работникам, предусмотренные системой оплаты труда.

Как быть с премиями?

Поговорим теперь об особенностях включения в расчет различных премий.

Если медицинскому персоналу организации выплачивают ежемесячные премии вместе с зарплатой данного месяца, то они включаются в заработок того месяца, за который были начислены. Все другие виды премий и вознаграждений включаются в расчет в полном размере, в котором они начислены в расчетном периоде (п. 14 Положения). Но все премии должны быть предусмотрены системой оплаты труда в организации, коллективным (трудовым) договором или положением о премировании, а также на них должен начисляться ЕСН.

При расчете среднего заработка для выплаты пособий можно учесть любое количество премий, если они начислены в расчетном периоде.

Если изменился оклад

Любые изменения окладов или повышение заработной платы учитывают в расчете только с момента такого изменения у конкретного работника (п. 12 Положения). То есть для оплаты больничных не имеет никакого значения, повышена зарплата в целом по медицинскому учреждению, его филиалу, структурному подразделению или только определенному специалисту. Никаких индексаций заработка делать не нужно.

О социальных выплатах

Медработникам может предоставляться бесплатное питание или компенсироваться его стоимость, а также оплачиваться проезд, коммунальные услуги и другие аналогичные расходы. Такие выплаты при расчете среднего заработка не учитывают.

В пункте 4 Положения четко установлено, что выплаты социального характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда, при оплате пособий по нетрудоспособности в расчет не принимаются.

Расчет суммы пособия

Для расчета пособия используют среднедневной заработок. Это относится абсолютно ко всем системам оплаты труда: окладной, часовой, при работе сменами, суточным дежурствам, на условиях неполного рабочего времени и т. п.

Среднедневной заработок рассчитывают по формуле .

Из текста Положения можно сделать вывод, что общее количество календарных дней, приходящихся на расчетный период, уменьшается на количество исключаемых календарных дней.

Но какое количество дней исключить, например, за время служебной командировки работника? Ведь за этот период ему оплачивают средний заработок исходя из фактически отработанных дней в расчетном периоде и фактического количества рабочих дней, приходящихся на период командировки. То есть оплате подлежат только рабочие дни командировки, а сам период командировки может быть больше на некоторое количество календарных дней (например, выходных дней).

Пунктом 8 Положения установлено, что из расчетного периода исключается период сохранения среднего заработка и суммы, начисленные за этот период. Поэтому для расчета больничных, по нашему мнению, нужно исключать количество оплаченных рабочих дней командировки.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности страхового стажа работника (п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). При страховом стаже до 5 лет пособие рассчитывается исходя из 60 процентов среднедневного заработка, если стаж от 5 до 8 лет – исходя из 80 процентов среднедневного заработка, а при стаже более 8 лет – исходя из 100 процентов.

Пример 1

Врач-рентгенолог болел с 11 по 20 июля 2007 года (10 календарных дней). Его ежемесячный заработок составляет 8000 руб. В феврале 2007 года ему была выплачена годовая премия.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать средний заработок за расчетный период – с 1 июля 2006 года по 30 июня 2007 года.

В этом расчетном периоде ему были предоставлены очередной и дополнительный отпуска с 7 августа 2006 года общей продолжительностью 52 календарных дня. Все выплаты сведены в таблицу.

* В этой графе показаны только суммы заработной платы, учитываемые в расчете. Суммы среднего заработка за отпуск и командировку исключены.

При расчете среднего заработка не учитывают суммы пособий по временной нетрудоспособности и средний заработок, начисленный за отпуск и период командировки, а также календарные дни за эти периоды. Среднедневной заработок сотрудника составит 279,37 руб. (83 252,77 руб. : 298 к. дн.).

Предположим, что страховой стаж работника более 8 лет. Тогда сумма больничных составит 2793,7 руб. (279,37 руб. x 100% x 10 к. дн.).

Максимальный размер пособия

Сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка медицинского работника с учетом продолжительности страхового стажа, не должна быть больше максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России. В 2007 году максимальный размер пособия за полный календарный месяц – 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ). В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Поэтому вычисленную сумму среднедневного заработка (с учетом страхового стажа сотрудника) нужно сравнить с максимальным размером дневного пособия. Для этого можно применять формулу.

Такой расчет делают отдельно в каждом месяце временной нетрудоспособности. Если среднедневной заработок работника с учетом страхового стажа окажется больше максимального дневного пособия, то пособие по временной нетрудоспособности начисляют исходя из максимального размера.

Пример 2

Врач болел с 28 августа по 5 сентября 2007 года (9 календарных дней). Его среднедневной заработок составляет 662,5 руб., а страховой стаж – 7 лет.

Сумма среднедневного заработка с учетом страхового стажа равна 530 руб. (662,5 руб. x 80%). Максимальный размер дневного пособия в августе 2007 года составляет 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 к. дн.), а в сентябре – 537,5 руб. (16 125 руб. : 30 к. дн.).

Пособие за четыре дня болезни в августе оплачивают из максимально возможного размера дневного пособия (520,16 руб.).

Пять дней болезни в сентябре оплачиваются из среднедневного заработка (530 руб.). Общая сумма больничных – 4730,64 руб. ((520,16 руб. x 4 к. дн.) + (530 руб. x 5 к. дн.)).

Напомним, что в 2007 году в таком же порядке, как рассказано выше, необходимо оплачивать временную нетрудоспособность и тем медицинским работникам, которые работают в организации по совместительству.

Доплаты до фактического заработка

Размер пособий по временной нетрудоспособности, который установлен законодательством, ограничен максимальным размером. Но организации могут доплачивать работникам до их фактического заработка (то есть сверх лимита). Данный момент компания должна предусмотреть в коллективном договоре или в трудовых договорах.

Возникает вопрос: можно ли учесть такую доплату в расходах при налогообложении?

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль такую доплату можно включить в расходы. Это подтвердил и Минфин России в письме от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/142. Финансисты подтвердили, что размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму установленного ограничения. Эти суммы включают в расходы при исчислении налога на прибыль на основании пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Учтите, что сумма выплат работнику сверх размера пособия, установленного законодательством, облагается ЕСН в общем порядке.

Единый «упрощенный» налог

Медицинские организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения и выбрали объект «доходы минус расходы», тоже могут учесть данные доплаты работникам.

Дело в том, что расходы на оплату труда, выплату пособий по нетрудоспособности в соответствии с законодательством предусмотрены подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Одновременно в этой статье указано, что такие расходы принимают по правилам, которые предусмотрены для исчисления налога на прибыль статьей 255 главного налогового документа (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/2/157*). Отметим, что при упрощенной системе налогообложения такие доплаты облагают страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Когда сумма пособия зависит от МРОТ

Больничные рассчитывают исходя из минимального размера оплаты труда в двух случаях. Во-первых, когда общий страховой стаж работника составляет менее шести месяцев. Во-вторых, когда фирма применяет специальный налоговый режим и при этом не перечисляет добровольные взносы в ФСС России.

Периоды времени и суммы, исключаемые из расчета

При определении среднего заработка из расчетного периода исключаются время и суммы:
– сохраненного за работником среднего заработка на основании положений законодательства;
– болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
– простоя по вине работодателя или по независящим от работодателя и работника причинам;
– дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
– когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без нее в соответствии с законодательством;
– дней отдыха (отгулов) в связи со сверхурочной работой и в других случаях в соответствии с законодательством.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка