Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вычет на ребенка положен не всем

25 сентября 2007 23 просмотра

Двойной вычет по НДФЛ на ребенка может получать только один из одиноких родителей. Другой же вообще не имеет права на налоговый вычет на ребенка. Такова позиция Минфина России. На эту тему рассуждает Вадим Викторович Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты и ее налогообложения.

Льгота с точки зрения закона

Законодатель в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ установил, что родителям, на обеспечении которых находится ребенок (дети), предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. Одиноким родителям такой вычет положен в двойном размере.

Этот вычет действует до месяца, в котором доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый по ставке 13 процентов, превысил 40 000 руб.

Вот только с понятием «одиночество» сразу начались недоразумения. Для целей исчисления НДФЛ под одиноким родителем налоговое законодательство понимает одного из родителей, который не состоит в зарегистрированном браке. Однако на этот статус претендуют одновременно и отец, и мать ребенка.

Московские налоговики в свое время даже заявляли, что если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, то они признаются одинокими и соответственно имеют право на вычет в двойном размере (см. письмо УМНС России по г. Москве от 22 декабря 2003 г. № 27-08/70659).

В результате получается, что в зарегистрированном браке каждый родитель на одного ребенка имеет только один вычет в размере 600 руб., а в незарегистрированном — по 1200 руб. каждый.

Мнение арбитражного суда

Исходя из очень скудной арбитражной практики по данному вопросу, судьи склонялись к иному мнению.

Одним из обязательных условий для получения стандартного вычета на ребенка является еще и участие в его содержании, которое должно быть подтверждено документально (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 сентября 2004 г. № А31-381/7).

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 4 февраля 2005 г. № А26-6025/04-29 решил, что работник, не состоящий в новом браке, имеет право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, если он выплачивает алименты на содержание своего ребенка. Если же алименты не уплачиваются или факт содержания ребенка не подтвержден, то такой вычет по НДФЛ не должен предоставляться совсем.

Казалось бы, по данной проблеме давно был найден выход, который позволял второму родителю (например, отцу), уплачивающему алименты на ребенка, тоже получать двойной вычет наравне с матерью ребенка.

Особый подход Минфина

Как это часто бывает, в последнее время Минфин России совершенно по-иному взглянул на предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере.

Так, в письме от 14 июля 2006 г. № 03-05-01-04/213 чиновники заявили, что если ребенок после развода остается с матерью, то его отец (в том числе и уплачивающий алименты) имеет право только на стандартный налоговый вычет в одинарном размере.

Из этого утверждения выходило, что после развода родителей стандартных налоговых вычетов у них получалось только три (двойной у матери, которая воспитывает ребенка и одинарный у отца, уплачивающего алименты).

Потом чиновникам и этого показалось много. В письме от 9 июня 2007 г. № 03-04-07-01/117 финансовое ведомство заявило, что общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1200 руб. То есть налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно другой родитель (в том числе уплачивающий алименты) вообще не имеет права на стандартный налоговый вычет.

Напомним, что, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, вычет на ребенка можно предоставлять только до месяца, в котором доход родителя, воспитывающего ребенка, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.

Из этого утверждения следует, что в зарегистрированном браке родители получают два одинарных стандартных вычета на ребенка. В гражданском браке или после развода тот родитель, у которого на воспитании находится ребенок, получает вычет в двойном размере, а второй — ни одного. Теперь с точки зрения справедливости, по мнению Минфина России, все сходится.

Видимо, последнее письмо стало для многих учреждений полной неожиданностью, поэтому некоторые из них попросили финансовое ведомство еще раз уже окончательно определиться с этой ситуацией.

Минфин России на эту просьбу ответил сразу двумя письмами от 6 августа 2007 г. № 03-04-06-01/282 и от 16 августа 2007 г. № 03-04-05-01/273. В них чиновники еще раз повторили, что налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок, например, матери. Тогда отец (даже если он уплачивает алименты на ребенка (детей)) права на него не имеет.

Пример. Работник получает оклад 5000 руб. и платит алименты на одного ребенка в размере 25 процентов своего дохода. Мать ребенка алименты получает непосредственно в бухгалтерии учреждения.

Вариант 1. Стандартный налоговый вычет предоставляется самому работнику (400 руб.) и на его ребенка (600 руб.). Сумма НДФЛ составит 520 руб. ((5000 — 400 — 600) x 13%). Сумма алиментов составит 1120 руб. ((5000 — 520) x 25%).

Вариант 2. Стандартный налоговый вычет предоставляется только на работника (400 руб.). В этом случае сумма НДФЛ составит 598 руб. ((5000 — 400) x 13%), а сумма алиментов — 1100,5 руб. ((5000 — 598) x 25%).

Итак, Минфин России настаивает на своей новой позиции совсем не зря.

Ведь с одной стороны, если отцу ребенка вычеты не предоставлять, то сумма удержанного с него НДФЛ становится больше. Однако, с другой стороны, предоставляя вычеты, сумма алиментов увеличивается, поскольку она определяется как доля заработка после удержания налога.

Получается, что учреждение алименты матери ребенка переплатило. Эту переплату женщина не вернет, а попытка уменьшить сумму алиментов текущего месяца на переплату за предыдущие периоды вызовет совершенно обоснованные жалобы с ее стороны, с которыми она может пойти в суд. С вероятностью 100 процентов можно заранее предположить, на чью сторону встанет суд.

Как поступить бухгалтеру

Статья 34.2 Налогового кодекса РФ возложила обязанность по разъяснению налогового законодательства на Минфин России. Получается, что, если учреждение продолжит предоставлять вычеты отцу ребенка (на содержании которого не находится ребенок) и экономить деньги разведенных родителей после выхода письма от 9 июня 2007 г. № 03-04-07-01/117, оно рискует потратить уже свои деньги на судебные издержки, а то и на уплату штрафа и пеней.

Однако, на мой взгляд, не следует забывать и о положении подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что одинокий родитель — это один из родителей ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке. Следовательно, вычет по НДФЛ в двойном размере (1200 руб. ежемесячно на одного ребенка) положен только одному из них, то есть тому, кто воспитывает ребенка. Я считаю, что второй родитель тоже имеет право на вычет, но в одинарном размере. Это справедливо только в том случае, если он участвует в обеспечении ребенка. Если, например, отец ребенка уплачивает алименты и это подтверждено решением суда или письменным соглашением сторон, то он тоже имеет право на стандартный вычет по НДФЛ в размере 600 руб.

В связи с этим обращу внимание еще на один момент. Совсем недавно чиновники Минфина России заявили, что их письма не могут быть признаны обязательными к исполнению. Финансисты подчеркнули, что их ответы на частные вопросы носят лишь информационно-разъяснительный характер и не могут служить препятствием для применения норм законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки финансистов (письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138).

Поэтому, если бухгалтер учреждения уверен в своей правоте, он может продолжить предоставлять такой вычет второму родителю (у которого ребенок на обеспечении не находится).

Предупреждаем: в этом случае нужно быть готовым отстаивать свою позицию. Несмотря на вышедшее письмо № 03-02-07/2-138, скорее всего налоговики будут придерживаться точки зрения финансистов. Дело в том, что, согласно положениям главного налогового документа по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, инспекторы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями финансистов (подп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ).

Решение о том, вступать в спор с чиновниками или нет, каждому придется принимать самостоятельно.

О подтверждающих документах

В письме УФНС России по г. Москве от 9 марта 2007 г. № 28-10/21997 налоговики сообщили, что для получения вычета по НДФЛ в двойном размере одинокий родитель должен представить в учреждение следующие документы:
— свидетельство о рождении ребенка;
— свидетельство о расторжении брака;
— копию паспорта, в котором отсутствует отметка загса о регистрации брака;
— копию решения суда;
— справку органа социальной защиты о том, что родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

Однако в письме от 13 января 2006 г. № 21-11/2542 чиновники того же ведомства отмечали, что в главе 23 Налогового кодекса РФ перечня документов, которые нужно представлять для получения такого вычета, нет. Но если учреждение не хочет споров с проверяющими, с работника, которому предоставляется вычет, лучше потребовать перечисленные выше документы

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка