Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Материалы «горячей линии» по отчетности за 9 месяцев

28 сентября 2007 7491 просмотр

, заместитель начальника Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России, соавтор БСС «Система Главбух

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Время подготовки отчетности для бухгалтера всегда горячая пора. Вопросов возникает много, а решать их нужно очень оперативно! Именно поэтому в преддверии сдачи отчетности за 9 месяцев 2007 года «Главбух» организовал специальную «горячую линию» на сайте www.glavbukh.ru, посвященную именно проблемам составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Читайте исчерпывающие ответы на ваши вопросы.

В режиме реального времени бухгалтеров консультировали:
Елена ПОПОВА, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Сергей ШИЛКИН, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Бухгалтерская отчетность

— Мы купили новую компьютерную программу для ведения бухгалтерского учета и собираемся оприходовать ее в составе нематериальных активов. Правильно ли мы поступим?

— Нет, включать программу в состав нематериальных активов не нужно.

Программы для ведения бухгалтерского учета, на которые у организации нет исключительных прав, отражать в составе нематериальных активов нельзя. Учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н). Согласно этому ПБУ, компьютерные программы (в том числе и программы для ведения бухгалтерского учета) отражаются в составе нематериальных активов только в том случае, если предприятие получило исключительные права на их использование. Но, покупая программу, компания в подавляющем большинстве случаев получает на нее не исключительные права, а только право использовать в своей работе. А в такой ситуации стоимость программы учитывается в расходах будущих периодов.

— В 2007 году наша компания демонтировала пристройку к зданию. Как отразить изменение стоимости здания в учете?

— Пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что при частичной ликвидации основного средства меняется его первоначальная стоимость. Следовательно, при демонтаже изменится первоначальная стоимость здания, а также сумма начисленной амортизации. В учете частичная ликвидация отражается такими проводками:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Собственные основные средства»

— списана часть первоначальной стоимости здания;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть здания;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— включена в состав прочих расходов остаточная стоимость ликвидированной пристройки.

— Мы получили предоплату по арендной плате на полгода вперед. На каком счете отразить эти деньги?

— На счете 98 «Доходы будущих периодов».

Если на расчетный счет или в кассу компании поступили деньги от другой организации или гражданина в счет услуг, которые еще не оказаны, надо решить, как отразить данные средства в бухгалтерском учете. Если это аванс, делается такая проводка:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— поступил аванс.

В бухгалтерском балансе суммы, собранные на субсчете «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», указывают по строке 625.

Если же организация получила доход, относящийся к будущим периодам, бухгалтер делает следующую проводку:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 98
— отражены доходы будущих периодов.

Суммы таких доходов отражают по строке 640 баланса. Напомним, что к доходам будущих периодов относятся поступления, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Некоторые виды таких доходов будущих периодов приведены в Инструкции по применению Плана счетов. Это арендная плата, деньги, вырученные от продажи проездных билетов, абонентская плата и т. д.

— Подскажите, по какой строке Отчета о прибылях и убытках производственной фирме отражать расходы на рекламу?

— Расходы на рекламу отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы» либо по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Это зависит от того, какой порядок отражения коммерческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.

Дело в том, что, согласно пункту 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», коммерческие расходы могут полностью включаться в затраты текущего периода. В таком случае расходы на рекламу отражаются по строке 030. И этот способ представляется наиболее оптимальным. Если же коммерческие расходы, согласно учетной политике организации, распределяются между стоимостью отдельных видов продукции, строка 030 в форме № 2 не заполняется, а расходы на рекламу показывают по строке 020.

— Как отразить в бухгалтерском учете суммы штрафов и пеней, которые получены от контрагентов?

— В бухгалтерском учете сумму полученных штрафов и пеней отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Правда, при условии, что эти штрафы (пени) присуждены судом или признаны виновником.

В форме № 2 суммы штрафов и пеней отражаются по строке 090 «Прочие доходы».

Налог на прибыль

— 2006 год наша организация закончила с убытком. Какую сумму этого убытка можно списать в 2007 году?

— Учесть можно всю сумму прошлогоднего убытка, но, разумеется, в пределах исчисленной налоговой базы текущего налогового периода. Такое право сохраняется за организацией в течение последующих 10 лет. Причем если в 2006 году компании могли уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых налоговых периодов в пределах 50 процентов, то начиная с 2007 года это ограничение снято (ст. 283 Налогового кодекса РФ). Учесть прошлогодние убытки при расчете налога на прибыль можно и по итогам отчетных периодов. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/170.

— Наша компания перечисляет налог на прибыль ежеквартально. Выручка компании за II квартал 2007 года без учета НДС составила 3 100 000 руб. При этом средняя выручка организации без учета НДС за последние четыре квартала составила 2 800 000 руб. в квартал. Возникли сомнения: нужно ли нам было перейти на уплату ежемесячных авансов по налогу на прибыль в III квартале?

— Ваши сомнения напрасны.

Если доходы от реализации без учета НДС за последние четыре квартала не превысили в среднем 3 000 000 руб. в квартал, компания вправе платить налог на прибыль ежеквартально (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). И не важно при этом, что кварталы, участвующие в расчете, могут приходиться на два года, как в вашем случае — на 2006-й и 2007-й. Такой вывод подтверждает, например, письмо УФНС России по г. Москве от 25 декабря 2006 г. № 20-12/115080.

— Получили дивиденды от российской организации. Должны ли мы заполнять лист 04 декларации по налогу на прибыль?

— Нет, представлять этот лист вам не нужно. Он заполняется только в том случае, если вы получаете дивиденды от иностранной компании. Такой порядок закреплен в приказе Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения».

Вы же получили дивиденды от российской организации. Поэтому поступившую сумму вы отражаете по строкам 020 и 070 листа 02 декларации по налогу на прибыль, не заполняя лист 04. Налог с дивидендов, которые вы получили, удерживает агент, их выплативший. Это должно быть видно из суммы, полученной на расчетный счет. Она должна быть на 9 процентов меньше, чем сумма объявленных в решении дивидендов.

— В сентябре открыли филиал в том же регионе, в котором находится и головное отделение. Других обособленных подразделений у нас нет. Должны ли мы в таком случае распределять региональную часть налога на прибыль между филиалом и головным офисом?

— Нет, вы вправе не распределять региональную часть налога.

В случае если вновь открытый филиал находится на территории того же субъекта РФ, где и головной офис, взявший на себя обязанность по уплате налога, отдельно считать региональный налог, приходящийся на филиал, не нужно. Основание — статья 288 Налогового кодекса РФ. При этом возможность уплаты налога через головной офис подтверждает письмо Минфина России от 24 ноября 2005 г. № 03-03-02/132.

Но о том, что именно головное отделение компании будет платить налог, надо уведомить все инспекции, в которых стоят на учете подразделения организации. Рекомендуемая форма такого заявления есть в письме ФНС России от 31 октября 2005 г.№ ММ-6-02/916@.

— Наша организация занимается куплей-продажей ценных бумаг (акций). Поясните, пожалуйста, должны ли мы заполнять лист 05 декларации по налогу на прибыль?

— Необходимость заполнения листа 05 зависит от статуса вашей организации.

Лист 05 декларации заполнить нужно, если ваша компания — непрофессиональный участник рынка ценных бумаг (РЦБ). Ведь база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям. Так сказано в пункте 8 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Но если ваша компания профессиональный участник РЦБ, который осуществляет дилерскую деятельность, то вы отражаете доходы и расходы по ценным бумагам в листе 02 декларации в общеустановленном порядке.

Налог на добавленную стоимость

— Мы приобрели оборудование, требующее монтажа, и учли его на счете 07 «Оборудование к установке». В какой момент можно принять к вычету НДС по этому оборудованию?

— После отражения на счете 07.

Об этом говорит формулировка пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ: «Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении… оборудования к установке… производятся в полном объеме после принятия на учет». Таким образом, оборудование к установке принимается к учету в тот момент, когда его отражают на одноименном счете 07. Значит, тогда же появляется и право на вычет (разумеется, если выполнены и другие условия вычета).

— Мы получили освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ. Надо ли нам в таком случае представлять декларацию по НДС?

— Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, декларацию по НДС не представляют. Исключение, когда такая компания или предприниматель выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС или исполняют обязанности налогового агента. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 августа 2006 г. № 03-04-14/20.

— А если компания находится на спецрежиме? Например на «упрощенке»?

— В этом случае такая же ситуация — представлять декларацию не нужно. Однако в любом случае компания должна подготовить отчет в том случае, если в течение налогового периода она исполняла обязанность налогового агента. Например, при аренде госимущества. В этом случае нужно заполнить раздел 2 декларации по НДС, причем по каждому арендодателю (государственному органу или органу местного самоуправления) отдельно. Если есть несколько договоров с одним арендодателем, раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом в одном экземпляре. При этом общая сумма налога, подлежащая вычету, указывается в разделе 3 по строке 310.

Единый социальный налог

— Отпуск сотрудника пришелся на два месяца — сентябрь и октябрь. Как в таком случае начислять ЕСН — на всю сумму отпускных или с разбивкой по месяцам?

— Начислять единый социальный налог нужно в полном объеме в том же месяце, в котором начислены отпускные. Дело в том, что датой осуществления выплат для целей расчета ЕСН признается день, в который они начислены (ст. 242 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, и в расходы при расчете налога на прибыль начисленный ЕСН можно списать сразу. Делить соцналог по отчетным периодам не нужно. Такой вывод подтверждает письмо УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05495. Кроме того, сумму начисленного налога нужно показать в расчете по ЕСН за 9 месяцев 2007 года.

— В каком порядке сдавать расчет по ЕСН, если у организации есть филиалы?

— Здесь возможно две ситуации.

Первая — обособленные подразделения самостоятельно начисляют заработную плату своим сотрудникам, имеют отдельный баланс и расчетный счет. Такие подразделения должны сами подавать расчет по ЕСН по своему местонахождению (п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ). При этом данные таких обособленных подразделений в отчете по головному отделению организации не отражаются.

Вторая ситуация — когда подразделение не выплачивает зарплату, не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета. Тогда головное отделение заполняет и подает отчет в целом по организации с учетом показателей таких обособленных подразделений.

Налог на имущество организаций

— Взяли кредит на покупку основного средства. Нужно ли проценты по нему включать в его первоначальную стоимость? Ведь от этого зависит сумма налога на имущество…

— Давайте разберемся. Случай, когда проценты увеличивают стоимость основных средств, рассмотрен в пунктах 23 и 30 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Это ситуация, когда основные средства являются амортизируемыми инвестиционными активами и проценты начислены до 1-го числа месяца, следующего за тем, когда они были введены в эксплуатацию.

Таким образом, проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, не относящихся к инвестиционным активам, можно списать единовременно. Соответственно, раз проценты в бухучете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, которые нельзя отнести к инвестиционным активам, уменьшается и налоговая база по налогу на имущество. Ведь она определяется как раз исходя из данных бухгалтерского учета (ст. 374 Налогового кодекса РФ).

— А какие основные средства относятся к инвестиционным активам?

— Согласно пункту 13 ПБУ 15/01, к таковым относятся объекты основных средств, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Однако ПБУ 15/01 не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому организация имеет право установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике.

— В каком порядке следует отчитываться, если у организации есть обособленные подразделения и недвижимое имущество в разных субъектах РФ?

— Отчитываться по налогу на имущество в другом регионе нужно в каждой инспекции, если там создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, или находится недвижимость. На это указывает пункт 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка