Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Оптимальный вариант раздельного учета НДС

28 сентября 2007 1283 просмотра

, налоговый консультант, генеральный директор ООО «Компания "АЛТИ"»

Даже когда часть бизнеса не облагается НДС, у компании есть возможность принять к вычету весь «входной» налог. Или по крайней мере существенно увеличить сумму вычета. Причем без всякого риска быть оштрафованной.

В компаниях, которые платят НДС лишь с части своей выручки, скажем, если один из видов деятельности переведен на ЕНВД, приходится раздельно учитывать «входной» налог. Иначе инспекторы откажут в вычете. Правила раздельного учета достаточно четко регламентированы пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Но есть несколько приемов, которые позволяют сделать сумму вычета максимально возможной, а методику раздельного учета максимально простой.

Правила раздельного учета

Прежде всего, надо разделить все купленные за налоговый период (месяц или квартал) товары, работы и услуги, а также основные средства и нематериальные активы на три группы.

1. Покупки, которые будут использованы только в операциях, облагаемых НДС.
2. Имущество, работы и услуги, которые планируется использовать только в деятельности, не облагаемой НДС.
3. Покупки, которые будут использованы как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности.

С двумя первыми группами вроде бы все просто. «Входной»НДС по первой группе принимаем к вычету, а по второй группе включаем в налоговом и бухгалтерском учете в стоимость купленного. Проблемы возникнут, если какой-либо товар будет использован не так, как планировалось изначально. А третья группа в любом случае потребует дополнительных трудозатрат.

Изменилось назначение покупки

Допустим, компания купила запчасти для ремонта автомобилей по заказам граждан. Этот вид деятельности переведен на ЕНВД. «Входной» налог включили в первоначальную стоимость материалов. В следующем месяце эти материалы использовали для гарантийного ремонта машин, который оплачивает их производитель. Такая деятельность единым налогом не облагается (см., в частности, письмо Минфина России от 25 июля 2007 г. № 03-03-06/1/522). Получается, что компания использовала запчасти в деятельности, облагаемой НДС. Соответственно, появилось право на вычет налога, который раньше был учтен в первоначальной стоимости материалов.

Чтобы воспользоваться таким вычетом, не придется пересчитывать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет за тот период, в котором были куплены материалы. Достаточно показать этот вычет в декларации за текущий период и, соответственно, зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок.

Разумеется, при расчете налога на прибыль материалы будут списаны по стоимости, уменьшенной на сумму принятого к вычету НДС.

ПРИМЕР 1

ООО «Парус» в сентябре 2007 года купило за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) партию материалов, которые планируется использовать в деятельности, не облагаемой НДС. Бухгалтер оприходовал материалы на счете 10 по стоимости, включающей этот налог. Однако в октябре материалы были использованы в операциях, облагаемых НДС. Бухгалтер сделал пересчет налога за сентябрь и в уточненной декларации увеличил вычет на 90 000 руб. А материалы списал на себестоимость продукции по стоимости 500 000 руб. (590 000 – 90 000).

Но предупредим о возможных рисках. Не исключено, что инспекторы не признают такой вычет законным. В частности, они убеждены, что компания не может принять к вычету налог в следующей ситуации. Компания восстановила НДС по основному средству, потому что стала использовать его в бизнесе, не облагаемом данным налогом. Затем назначение объекта снова поменялось, и его вновь начали применять в операциях, облагаемых НДС. Чиновники посчитали, что вновь принять к вычету восстановленный налог компания не вправе. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 11 апреля 2007 г.№ 03-07-11/100.

Разумеется, ситуация не идентичная, поскольку в нашем случае речь идет не о восстановленном налоге. Однако повторим, риск есть. Но его можно избежать.

Совет! При каких-либо сомнениях в назначении товара принимайте НДС к вычету. А если покупку все же используют в льготируемой деятельности, восстановите налог, как того требует пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Восстановленный налог на добавленную стоимость включается в состав прочих расходов. А в книге продаж регистрируется соответствующий счет-фактура.

Такой вариант абсолютно не рискован. И более того, может принести компании выгоду, поскольку за счет вычета по «сомнительным» товарам часть налоговых платежей будет перенесена на будущие периоды.

Покупка предназначена для нескольких видов деятельности

К третьей группе покупок относятся все те товары, работы и услуги, которые компания использует во всех видах деятельности — и льготируемых, и облагаемых НДС. Прежде всего, это касается общехозяйственных расходов, скажем, имущества, которое покупается для управленцев. «Входной» НДС по таким покупкам можно принять к вычету только частично. Вычет рассчитываем по такой формуле:
Нв = Н x Во : В,
где Нв — НДС, который можно принять к вычету;
Н — общая сумма «входного» НДС по товарам, работам и услугам, которые предназначены для всех видов деятельности;
Во — выручка по операциям, облагаемым НДС;
В — общая выручка за налоговый период.

А налог, который надо включить в стоимость товаров (Нл), определяем так:
Нл = Н – Нв.

Обратите внимание: в Налоговом кодексе РФ сказано, что сумма вычета определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров, работ и услуг. В данном случае под стоимостью понимается именно выручка. Что подтверждает и письмо Минфина России от 10 марта 2005 г. № 03-06-01-04/133. Само собой, выручку надо брать без НДС. Ведь не все поступления компании облагаются данным налогом. И если в расчет взять часть выручки с учетом налога, а часть без него, то результат будет несправедливым.

ПРИМЕР 2

У ООО «Глобус» налоговый период по НДС равен месяцу. В сентябре 2007 года компания выручила 1 000 000 руб. без учета НДС. Из них 350 000 руб. — доход от операций, облагаемых данным налогом, а 650 000 руб. — доход от льготируемого бизнеса.

Сумма «входного» НДС по покупкам, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила 250 000 руб. Из них ООО «Глобус» может принять к вычету 87 500 руб. (250 000 * 350 000/ 1 000 000).

Соответственно, в стоимость купленного надо включить налог в сумме 162 500 руб. (250 000 – 87 500).

Итак, сумма вычета зависит от выручки. Это величина не постоянная и может меняться от месяца к месяцу или от сезона к сезону. Соответственно, будет меняться и размер вычета.

Совет! Если планируется закупка крупной партии основных средств, имеет смысл осуществить ее в том периоде, когда прогнозируемая доля выручки от налогооблагаемой деятельности будет наиболее высока. В крайнем случае можно перенести на этот период вычет НДС. Для этого достаточно оформить поступление счета-фактуры от поставщика в нужном налоговом периоде. Доказательством того, что счет-фактура пришел позднее самих товаров, может служить запись в журнале учета входящих документов или почтовый штамп на конверте.

Как регистрировать счета-фактуры по общехозяйственным расходам

Счета-фактуры по «общим» товарам, работам и услугам регистрируют в книге покупок по окончании налогового периода. Поскольку только тогда можно будет рассчитать пропорцию. Увы, но процедура регистрации трудоемкая. Ведь НДС из каждого счета-фактуры отражается в книге покупок только в той части, которую можно принять к вычету. Соответственно, придется рассчитать эту часть не только по всей совокупности купленного, но и по каждому счету-фактуре отдельно. Формулу для расчета мы привели выше. Работа крайне трудоемкая. Но лишь в том случае, если в расчет брать долю выручки за текущий налоговый период.

Совет! Работу можно существенно облегчить, если определять пропорцию по данным предыдущего налогового периода. Тогда регистрировать счета-фактуры можно по мере их поступления, а не по окончании месяца или квартала. Такой подход абсолютно законен. Ведь в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ не уточнено, за какой налоговый период надо брать выручку для расчета пропорции. И при этом сказано, что порядок распределения НДС определяется учетной политикой компании. Следовательно, достаточно указать в учетной политике, что при расчете пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ используются данные предыдущего налогового периода.

Когда раздельный учет можно не вести

Идеальный вариант, когда доля льготируемой деятельности в бизнесе компании незначительна. А точнее, когда доля затрат на эту деятельность составляет не более 5 процентов от суммарных расходов компании. Тогда раздельный учет можно вообще не вести, а весь «входной» НДС принимать к вычету. Другое дело, что у этого правила есть серьезное ограничение. По мнению Минфина России (см. письмо от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143), использовать 5-процентный лимит могут только те компании, которые применяют льготы по статье 149 Налогового кодекса РФ. А вот для плательщиков ЕНВД, к сожалению, доля расходов на «вмененный» бизнес никакой роли не играет. Им в любом случае придется вести раздельный учет. Такой подход инспекторы объясняют следующим.

В пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что 5-процентный барьер применим для «расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению». Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ. Понятно, что деятельность, облагаемая ЕНВД, к ним не относится. Соответственно, раздельный учет надо вести даже в том случае, когда доля «вмененных» расходов составляет менее 5 процентов.

Тем не менее в данном случае Минфин России, что называется, применяет двойные стандарты. В пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что правила раздельного учета НДС распространяются и на плательщиков ЕНВД. Поэтому нет никаких оснований отказывать им в праве на «льготу», позволяющую не делить НДС при незначительной доле «вмененного» бизнеса.

Увы, спорить с чиновниками придется в суде. Как правило, судьи в подобных конфликтах занимают сторону налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2007 г. № А49-4346/2006).

Совет! Вступать в спор имеет смысл, если сумма вычетов, от которых придется отказаться из-за раздельного учета, значительна для компании. Или в ситуации, когда компании грозит штраф за то, что она якобы незаконно не ведет раздельный учет НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка