Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налог на прибыль: проблемы и их решение. По версии областного УФНС

19 октября 2007 10493 просмотра

Алла Стефанская

Проблемные ситуации, связанные с налогом на прибыль, обсуждаются постоянно. К сожалению, одна и та же ситуация часто трактуется специалистами по-разному. И даже если все аудиторы и налоговые консультанты видят в ситуации «позитив» для налогоплательщика, это не факт, что спор с налоговиками закончится в его пользу. Именно поэтому бухгалтерам так важно знать, какого мнения по наиболее спорным вопросам придерживаются местные налоговики.
Собрав поступившие в редакцию вопросы наших читателей, мы решили адресовать их Аркадию Михайловичу Дегтеву, заместителю руководителя УФНС России по Самарской области, советнику государственной гражданской службы РФ II класса.

Досье журнала «Спутник главбуха»
Дата и место рождения: 24 мая 1964 г., в городе Куйбышеве
Образование: в 1985 году закончил Куйбышевский плановый институт (ныне СГЭУ)
Карьера: сотрудник отдела государственных доходов финансового управления Куйбышевского облисполкома, в налоговой службе работает с 1990 года. Руководил отделом налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Самарской области. В настоящее время является заместителем руководителя УФНС России по Самарской области.

- Аркадий Михайлович, первый вопрос такой. Допустим, проведя инвентаризацию, организация обнаружила на складе отдельные номенклатурные позиции готовой продукции. Эта продукция устарела, спросом у покупателей она не пользуется, поэтому организация решила ее списать, а потом утилизировать. Можно ли отнести на расходы в целях исчисления прибыли стоимость такой продукции и затраты по ее утилизации?

- В данном случае важно, о какой именно продукции идет речь. Дело в том, что положениями Налогового кодекса РФ предусмотрено отнесение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, потерь в виде стоимости не реализованной в пределах установленных сроков продукции СМИ и книжной продукции, включая расходы на их списание и утилизацию. В отношении другой продукции ничего подобного Налоговым кодеком РФ не предусмотрено.

Об отнесении убытков от списания устаревшей, не пользующейся спросом продукции к внереализационным расходам организации в Налоговом кодексе РФ тоже ничего не говорится.

Таким образом, расходы, связанные со списанием и утилизацией продукции, не пользующейся спросом со стороны покупателей, для целей налогообложения прибыли не принимаются.

- Предположим, организация реализует здание склада. В какой момент она должна отразить доходы и расходы для исчисления налога на прибыль: на дату акта приема-передачи склада покупателю, на дату подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним или на день внесения соответствующей записи о праве собственности в Единый государственный реестр?

- Согласно статье 271 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения прибыли при методе начисления датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества или имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98), договоренность сторон о сохранении за продавцом права собственности, не отражающая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения. Поэтому при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за продавцом до момента полной оплаты товара.

Поэтому выручка от реализации товаров в целях налогообложения прибыли должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов. Такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности.

- Какие документы необходимо иметь арендатору помещения, чтобы правомерно включить в расходы арендную плату? Можно ли ограничиться только договором аренды?

- Документами, подтверждающими осуществление расходов по аренде имущества, являются договор аренды, составленный в соответствии с гражданским законодательством, и платежные документы, подтверждающие факт уплаты арендных платежей.

Необходимо иметь в виду, что, согласно статье 608 Гражданского кодекса РФ, право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Доказательством возникновения прав на недвижимое имущество является факт государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Таким образом, договор аренды, заключенный с лицом, не имеющим свидетельства о государственной регистрации его прав на объект аренды, а также не содержащий в своем тексте указаний на наличие у арендодателя права собственности на сдаваемое в аренду имущество, не является документом, подтверждающим расход, произведенный арендатором в соответствии с данным договором.

Исключение составляют договоры аренды, заключенные лицом, не являющимся собственником данного имущества, но управомоченным собственником совершать такие операции. Чтобы арендатор мог подтвердить расходы в виде арендных платежей по такому договору, нужно, чтобы у арендодателя обязательно была доверенность от собственника имущества.

- Как отразить в налоговом учете приобретенное программное обеспечение Windows, полученное по накладной ТОРГ-12 на компакт-диске? Можно ли списать его стоимость в расходы в целях исчисления прибыли единовременно?

- Действующей с 1 января 2006 г. редакцией статьи 272 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

А это значит, что единовременного признания расходов на приобретение программы положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Налогоплательщик по заключаемым договорам на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ, условиями которых не предусмотрен срок использования этих программ, вправе самостоятельно распределять расходы, осуществленные по такому договору, с установлением периода учета суммы расхода для налогообложения в каждом конкретном случае.

- В ТОРГ-12 поставщика материалов выделена стоимость транспортных услуг. Можно ли учесть в целях исчисления налога на прибыль такие транспортные расходы? Ели нет, то какие документы по транспортным расходам должен предоставлять поставщик?

- Покупатель учитывает транспортные расходы в стоимости приобретенных товаров. Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения признаются в том числе документально подтвержденные расходы. Поэтому поставщик обязан обеспечить покупателя документами, подтверждающими транспортные расходы.

Во-первых, в отгрузочных документах транспортные расходы как минимум должны отражаться отдельной строкой. А во-вторых, покупателю нужны оформленные на его имя документы. Тот факт, что услуги оказаны, подтверждается товарно-транспортной накладной или отрывным талоном к путевому листу.

- Согласно статье 259 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. Скажите, пожалуйста, указанные 10 процентов – это прямые или косвенные расходы?

- Давайте вспомним, что если, согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся, в частности, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг). Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), налогоплательщик самостоятельно определяет в своей учетной политике. При этом прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Из положений статьи 318 Налогового кодекса РФ следует, что те налогоплательщики, в учетной политикой которых предусмотрено отнесение сумм начисленной амортизации к прямым расходам, при наличии незавершенного производства могут принять в уменьшение налоговой базы не всю сумму прямых расходов, в том числе не всю сумму начисленной за отчетный период амортизации основных средств, участвующих в процессе производства.

Однако в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать амортизационную премию в состав расходов отчетного (налогового) периода.

Поэтому при использовании налогоплательщиком права на формирование суммы амортизационной премии по основным средствам амортизационная премия в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов.

- Предприятие раз в месяц заказывает в типографии печать газеты (о своей работе, о достижениях сотрудников, о выполнении производственных показателей и т.д.). Газета распространяется только среди работников предприятия. Можно ли принять эти расходы в целях исчисления налога на прибыль?

- Да, можно. Издания подобного рода, распространяемые только среди сотрудников компании, призваны укреплять корпоративный дух и доверие работников к руководству компании. В них разъясняется кадровая и социальная политика организации, публикуются внутренние нормативные акты, сообщается об успехах и достижениях и т.д. В целях налогообложения прибыли затраты на издание таких газет и журналов могут учитываться в составе расходов на управление организацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но хочу на всякий случай напомнить, что если тираж корпоративного издания превышает 1 000 экземпляров, то его надо зарегистрировать как средство массовой информации (ст. 8, абз. 3 ст. 12 Закона № 2124-1).

- Такая ситуация: организация осуществляет управление многоквартирным домом. Владельцы квартир перечисляют ей свои коммунальные платежи (за электроэнергию, отопления, водоснабжение). Должна ли организация отражать эти поступления в доходах и расходах для налогообложения прибыли?

- Исчерпывающий перечень доходов, не учитывающихся при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 Налогового кодекса РФ. Средства, поступившие от владельцев квартир в оплату коммунальных услуг, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ целевыми поступлениями не являются.

Соответственно, плата владельцев за коммунальные услуги, перечисленные организации, осуществляющей управление многоквартирным домом, является выручкой от реализации работ (услуг). Соответственно она учитывается организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом для целей налогообложения прибыли учитываются расходы, которые отвечают требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, если из договора между собственниками жилых помещений и организацией следует, что организация является посредником, то есть сама заключает договоры с поставщиками услуг, действуя от имени и за счет членов организации, то при налогообложении прибыли поступающие денежные средства учитываются только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения.

- В июле 2007 года фирма завершила модернизацию оборудования. В каком месяце ей можно отнести на расходы для налога на прибыль 10 процентов от суммы затрат на модернизацию?

- Порядок признания расходов при методе начисления определен в статье 272 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 3 этой статьи часть капитальных вложений в виде амортизационной премии включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик увеличил первоначальную стоимость имущества на сумму таких затрат.

- Организация застраховала своих работников по договору добровольного страхования на срок 1 год. Сумма договора разделена на 12 месяцев. Ежемесячно в расходы списывается 1/12 страховой премии, выплаченной единовременно страховой компании. Спустя полгода примерно треть застрахованных работников была уволена. Нужно ли исключать из расходов страховку уволенных работников?

- Согласно пункту 3 статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ», добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком, а также правил страхования.

Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно, а конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

Следовательно, расходы по договору страхования правомерно учитывать для целей налогообложения в том случае, если он регламентирует порядок оплаты медицинских расходов застрахованных работников, а также возможность изменения их списка и суммы страхового взноса, приходящейся на каждого застрахованного.

До того времени, пока гражданин не уволен, он считается работником (ст. 20 ТК РФ). Следовательно, страховые взносы, включенные в расходы, связанные с производством и реализацией, до увольнения работника, в случае увольнения этого работника восстанавливаться не должны.

- Многие самарские работодатели компенсируют своим работникам расходы на оплату парковки личных автомобилей, используемых в служебных целях. Можно ли организации учесть такие расходы для налога на прибыль?

- Организации действительно стремятся взять на себя расходы, связанные с использованием личного транспорта сотрудников. На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов признаются затраты на содержание служебных автомобилей. Что же касается использования в служебных целях личного транспорта сотрудников, то в расходы включается только сумма компенсации, выплачиваемая работнику - владельцу автомобиля. При этом ее величина не должна превышать норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

Поэтому правомерность признания в составе расходов организации-арендатора затрат на парковку личного транспорта своих сотрудников сверх выплачиваемых компенсаций является сомнительной.

- Организация списала и разобрала на запчасти несколько станков, не подлежащих ремонту. Полученные запчасти она использовала для ремонта аналогичного оборудования. Как правильно учесть такие запчасти для налога на прибыль?

- Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 274 Налогового кодекса РФ, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Датой получения дохода для внереализационных доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ, датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Таким образом, запасные части, полученные при разборке выведенного из эксплуатации оборудования, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов в размере рыночной стоимости, определяемой с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ. Такие доходы признаются на дату составления акта по форме № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Данный акт является основанием для оприходования запасных частей, полученных при демонтаже указанных основных средств, путем заполнения на ту же дату формы № М-4 «Приходный ордер», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Материальные расходы в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, определяемого в соответствии с пунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ, признаются по мере передачи указанных запасных частей для осуществления ремонта аналогичного оборудования.

В компании ежеквартально индексируются должностные оклады. Соответственно, меняются оклады, указанные в штатном расписании. В целях признания расходов на оплату труда для налога на прибыль нужно ли каждый раз при изменении окладов вносить изменения в трудовые договоры? Может, лучше в разделе «Оплата труда» трудового договора сделать ссылку на штатное расписание, а конкретную сумму оклада не указывать?

- В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) обязательно должны включаться в трудовой договор.

Хочу обратить внимание, что в расходы на оплату труда в целях налогообложения в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ можно включать только те начисления работникам, которые предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, а не иными локальными нормативными актами организации (положениями об оплате труда, штатным расписанием и пр.).

Пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, в составе расходов при исчислении налога на прибыль не учитываются. При данных обстоятельствах можно сделать формальный вывод, что иные начисления (в том числе и предусмотренные штатным расписанием) не могут учитываться в составе расходов на оплату труда для исчисления налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ, в расходы на оплату труда включаются суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда. Согласно статье 135 Трудового кодекса РФ, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Система оплаты труда устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Штатное расписание представляет собой утвержденный перечень численного состава работников предприятия с указанием их количества, должностей, должностных окладов, особенностей оплаты. По сути, штатное расписание - это составная часть системы оплаты труда.

Статья 134 Трудового кодекса РФ предусматривает необходимость индексации зарплаты в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. В организациях, не финансируемых из бюджета, реализация нормы этой статьи осуществляется в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом.

Чтобы снизить налоговые риски в случае неизменения трудовых договоров при индексации должностных окладов, я рекомендую заключать коллективные договоры, а также делать отсылку в трудовых договорах на систему индексации и штатное расписание.

- Организация оплачивает проживание в гостинице иногороднего работника, с которым заключен трудовой договор. Можно ли включить плату за гостиницу в расходы для налога на прибыль? В каком случае такие расходы могут быть признаны расходами на оплату труда такого работника?

- Сразу скажу, что однозначного мнения по данному вопросу нет. С одной стороны, высказываются мнения о том, что затраты налогоплательщика по оплате расходов, связанных с бесплатным обеспечением жильем работников, не могут признаваться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль организации. Такая позиция основана на пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. В данном пункте предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, произведенные в пользу работников, направленные на оплату услуг, оказанных для личного потребления.

С другой стороны, в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно статье 131 Трудового кодекса РФ, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Поэтому, если в трудовом договоре или коллективном договоре закреплено, что работодатель обязан выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (например, оплачивать жилье работника), то расходы, не превышающие 20 процентов от общей суммы зарплаты, установленной работнику, можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль как выплаты, произведенные в пользу работника в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ, при условии соблюдения положений статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка