Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения

13 мая 2004 9478 просмотров

Е Мирошникова

М. Шевченко

Организации, применяющие «упрощенку», могут не вести бухгалтерский учет. То есть разрабатывать рабочий план счетов, отражать все операции методом двойной записи бухгалтеру вовсе не обязательно. Учитывать же расходы и доходы ему нужно в специальном регистре – книге учета доходов и расходов. Как ее вести? Какие поступления нужно включать в доходы, а какие выплаты – в расходы? Нужно ли учитывать расходы, если фирма платит налог с выручки? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Как вести книгу учета доходов и расходов?
Открывается такая книга на один календарный год. Ее нужно пронумеровать, прошнуровать и на последней странице указать число страниц. Также на последней странице ставятся печать и подпись руководителя.

Обратите внимание: книга не будет являться регистром налогового учета до тех пор, пока ее не подпишет налоговый инспектор и не поставит свою печать. Об этом сказано в пункте 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, утвержденного приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 (далее – Порядок). Другими словами, прежде чем использовать книгу, организация должна заверить ее в налоговой инспекции. И только после этого можно записывать в книгу доходы и расходы.

Но организация может вести книгу на компьютере в электронном виде. Прошнуровать ее не получится, расписаться на ней ни руководитель, ни налоговый инспектор не сможет. Как тогда быть? Здесь поступать нужно так. В конце каждого квартала книгу нужно распечатывать. Листы нужно пронумеровать и прошнуровать, поставить печать и подписать у руководителя. Затем заполненные распечатанные листы нужно отнести в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговики заверили их. Это разъяснено в пунктах 1.4 и 1.5 Порядка.

Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. Таким образом, за организациями, применяющими «упрощенку», сохраняется обязанность собирать и выписывать первичные учетные документы. Составлять их нужно по унифицированной форме. Если же такая форма не утверждена, то организация разрабатывает ее самостоятельно, с учетом всех обязательных реквизитов.

Кроме того, предприятия, перешедшие на «упрощенку», обязаны отражать операции с основными средствами и нематериальными активами так, как того требуют Положения по бухгалтерскому учету. То есть на каждое основное средство нужно открывать инвентарную карточку по форме № ОС-6 и записывать туда: первоначальную стоимость объекта, срок его полезного использования, норму амортизации, изменение стоимости в результате реконструкции, частичной ликвидации и другую информацию, характеризующую объект. Нематериальные активы тоже нужно учитывать – на каждый заводится Карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В карточке № НМА-1 отражается такая же информация, что и по основным средствам.

Пример 1
ООО «Сказка» с 1 января 2003 года перешло на упрощенную систему налогообложения. В феврале 2003 года предприятие купило копировальный аппарат за 18 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.).

Бухгалтер завел на него инвентарную карточку, где указал:

– первоначальную стоимость ксерокса – 18 000 руб.;
– срок полезного использования – 4 года;
– месячную норму амортизации – 375 руб. (18 000 руб. : 4 года : 12 мес.).

Данные о сроке службы и норме амортизации внеоборотных активов потребуются организации в том случае, если она будет возвращаться с «упрощенки» на обычную систему налогообложения. А вот организациям, уплачивающим единый налог с доходов, уменьшенных на расходы, такая информация нужна еще и для того, чтобы правильно рассчитать величину расходов. Теперь остановимся на том, как правильно рассчитывать доходы и расходы.

Как рассчитать доходы?
Ответ на этот вопрос есть в статье 346.15 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что в состав доходов включаются:

– выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
– внереализационные доходы.

Все доходы определяются кассовым методом. То есть учесть их нужно в тот день, когда организация фактически получит деньги, имущество или другие ценности. Имущество, полученное безвозмездно, тоже является доходом организации, и его размер равен рыночной стоимости этого имущества. Обратите внимание: порядок определения доходов един для всех организаций, применяющих «упрощенку». Он не зависит от того, что облагается единым налогом – все доходы или разница между доходами и расходами.

Пример 2
ООО «Чайка» с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. 10 января 2003 года организация по договору № 23 от 12 декабря 2002 года отгрузила стеклянную посуду на сумму 200 000 руб. (без НДС). Деньги от покупателя поступили на расчетный счет 13 января. Это подтверждает выписка банка № 2 от 14 января. Кроме того, 20 января в кассу ООО «Чайка» поступила арендная плата от арендатора в сумме 4000 руб. (без НДС). Деньги оформлены приходным кассовым ордером № 3. Предположим, что других поступлений в I квартале 2003 года у ООО «Чайка» не было.

Бухгалтер ООО «Чайка» так отразил эти поступления в книге учета доходов и расходов:

Регистрация Сумма

п/п
дата и номер первичного документа содержание операции доходы расходы
1 14.01.03, выписка банка №2 Поступили деньги от покупателя по договору № 23 от 12.12.2002 200000
2 20.01.03, ПКО №3 Поступила арендная плата 4000
Итого за I квартал 204 000

Иногда за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация получает не деньги, а имущество. А затем продает его. Получается, что доход у нее возникает дважды. Первый раз – при получении имущества в качестве оплаты, а второй раз – при его продаже.

То же происходит и в том случае, если в качестве оплаты от покупателя поступает вексель. Ведь являясь ценной бумагой, он подтверждает имущественное право его держателя на получение денег от векселедателя. А стоимость имущественных прав включается в доходы. Это установлено пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Когда же вексель будет погашен, к продавцу поступят деньги, которые опять включаются в доходы.

Однако, по нашему мнению, это правило справедливо только в том случае, если покупатель выдал вам не собственный вексель, а вексель третьего лица. Ведь именно в этом случае он передал вам имущественное право требовать деньги с других лиц. Если же он просто выписал свой вексель как расписку в том, что выплатит вам деньги, то в этот момент вы никаких имущественных прав не получили. Ведь обязанность передать вам деньги за продукцию уже была предусмотрена договором купли-продажи. А выписав вам собственный вексель, покупатель лишний раз подтвердил, что не отказывается от своих обязательств. Поэтому у продавца, получившего собственный вексель покупателя, не возникает дохода до тех пор, пока он не получит денег за этот вексель либо не передаст его по индоссаменту третьему лицу.

Пример 3
ЗАО «Огонек» применяет упрощенную систему налогообложения. 20 января 2003 года оно отгрузило ООО «Пламя» кондитерские изделия на сумму 70 000 руб. (без НДС). Покупатель в качестве оплаты передал собственный вексель на сумму 75 000 руб. со сроком погашения через три месяца. Поскольку в январе 2003 года дохода у ЗАО «Огонек» по этой сделке не возникло, бухгалтер организации не стал делать соответствующую запись в книге учета доходов и расходов.

ООО «Огонек» 10 февраля реализовало новую партию конфет на сумму 50 000 руб. (без НДС). В качестве оплаты покупатель передал банковский процентный вексель номиналом 60 000 руб. Поскольку это вексель третьего лица, бухгалтер включил в доходы 50 000 руб. Ведь именно этот долг покупатель погасил векселем.

ООО «Пламя» 26 апреля 2003 года погасило собственный вексель, выплатив ЗАО «Огонек» 75 000 руб. Поэтому в этот день бухгалтер ЗАО «Огонек» в книге учета доходов и расходов записал 75 000 руб.

У бухгалтеров иногда возникают сложности при учете внереализационных доходов. Вообще-то, все такие доходы учитываются при расчете единого налога. Но есть исключения, о которых нужно помнить бухгалтеру. Они перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ. Так, можно не включать в налогооблагаемый доход:

– стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
– взносы в уставный капитал;
– цену имущества, поступившего по посредническому договору для продажи; – заемные средства;
– суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

– учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;
– дочерней фирмы при условии, что доля вашей организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

Однако если полученное имущество (за исключением денег) в течение года вы передали либо продали третьим лицам, то его стоимость нужно включить в доходы. Это установлено подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Пример 4
ЗАО «Росинка», применяющее упрощенную систему налогообложения, получило 10 февраля по договору займа 100 000 руб. А 25 февраля учредитель Пронин А.И., владеющий 60 процентами уставного капитала ЗАО «Росинка», передал организации безвозмездно компьютер. Рыночная стоимость такого компьютера – 100 000 руб.

Поскольку заемные средства и имущество, безвозмездно полученное от учредителя, внереализационными доходами не являются, бухгалтер ЗАО «Росинка» не стал указывать их в книге учета доходов и расходов.

Что является расходами?
На первый взгляд может показаться, что порядок определения расходов интересен только тем предприятиям, которые платят единый налог с доходов, уменьшенных на расходы. Однако это не совсем так. Ведь и те организации, которые платят налог с доходов, могут уменьшить его на некоторые выплаты.

Расходы организаций, уплачивающих единый налог с доходов
Строго говоря, у таких организаций расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, нет. Поэтому в книге учета доходов и расходов графу 5 «Расходы» они не заполняют. Это разъяснено в пункте 2.5 Порядка. Однако такие организации могут уменьшить уже исчисленный налог на:

– сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную работникам;
– взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате за отчетный период.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Но учтите: взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить единый налог только на 50 процентов.

Что касается пособия по временной нетрудоспособности, то из буквального толкования норм кодекса следует, что уменьшить налог можно на всю сумму пособия независимо от того, за счет каких источников оно выплачивается – за счет средств ФСС России или за счет собственных денег предприятия. По нашему мнению, это произошло из-за недоработки законодателей. Ведь средства, выплаченные за счет ФСС России, не являются расходами организации и потому уменьшать налог не должны. Однако, пока законодатели не внесли каких-либо изменений в Налоговый кодекс РФ, предприятия имеют право уменьшать налог на всю сумму пособий.

Однако возможно, что изменения в кодекс все же примут и введут их в действие задним числом – с 1 января 2003 года. Тогда сумму единого налога предприятиям придется пересчитывать. Поэтому каждое предприятие должно само решать, как ему поступать сейчас – вычитать из налога всю сумму пособий или же только те, которые выплачены за счет собственных средств.

Пример 5
ООО «Парус» перешло с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения. Единый налог предприятие платит со всей суммы полученных доходов. Сумма налога за I квартал 2003 года составила 16 000 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработок работников за I квартал, составили 120 000 руб. Кроме того, в феврале ООО «Парус» выплатило сотруднику пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда соцстраха – 450 руб., за счет собственных средств – 1200 руб.

Таким образом, единый налог, подлежащий уплате в бюджет за I квартал 2003 года, ООО «Парус» решило уменьшить на пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1650 руб. (450 + 1200), а также на пенсионные взносы в размере 8000 руб. (16 000 руб. # 50%). Для этого в декларации по единому налогу бухгалтер заполнил строку 110.

Поэтому 20 апреля 2003 года ООО «Парус» перечислило в бюджет единый налог в сумме 6350 руб. (16 000 – 8000 – 1650).

Расходы организаций, уплачивающих единый налог с разницы между доходами и расходами
Все расходы таких организаций можно разделить на два вида: те, которые уменьшают налогооблагаемые доходы, и те, которые при расчете единого налога не учитываются. В книгу учета доходов и расходов бухгалтер должен записывать только те суммы, которые доход уменьшают. Их полный перечень приведен в статье 346.16 и пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Конечно же, речь идет о расходах, которые реально оплачены, а не только значатся в документах.

По способу учета расходы, уменьшающие доходы, можно разбить на три группы. Первые – это те, которые принимаются в целях налогообложения в полном размере. В частности, к ним относятся суммы, истраченные на:

– покупку нематериальных активов и материалов;
– оплату труда;
– выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;
– ремонт собственных или арендованных основных средств;
– оплату арендных и лизинговых платежей;
– покупку товаров, купленных для перепродажи;
– уплату начисленных налогов и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и взносов от несчастных случаев в Фонд социального страхования РФ;
– уплату НДС по приобретенным ценностям и др.;
– перечисление минимального налога по упрощенной системе налогообложения.

Вторая категория – это затраты, которые включаются в расходы в размере, не превышающем ограничений, установленных в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. К таковым, в частности, относятся:

– проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами; – компенсации за использование личного транспорта в служебных целях; – командировочные и рекламные расходы; – суммы, истраченные на добровольное страхование работников и др.

Пример 6
ООО «Звезда» с 1 января 2003 года перешло на упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами. 10 января 2003 года по платежной ведомости № 1 организация выплатила работникам зарплату за декабрь – 20 000 руб. 15 января, согласно выписке банка № 1, были уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование – 7000 руб.

Кроме того, 25 января работнику, направленному в трехдневную командировку в районный центр, были выплачены суточные из расчета 200 руб. в день. Всего – 600 руб. (200 руб. × 3 дн.). При этом был выписан расходный кассовый ордер № 1. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, суточные нормируются. Норма составляет 100 руб. в день.

Бухгалтер ООО «Звезда» так отразил эти операции в книге учета доходов и расходов:

Регистрация Сумма

п/п
дата и номер первичного документа содержание операции доходы расходы
1 10.01.03, платежная ведомость № 1 Выплачена заработная плата за декабрь 2002 года 20000
2 15.01.03, выписка банка № 1 Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование 7000
3 25.01.03, расходный кассовый ордер № 1 Выданы суточные командированному лицу 300

Сверхнормативный размер суточных, равный 300 руб. ((200 руб. – – 100 руб.) × 3 дн.), в книгу записывать нельзя.

И наконец, к третьей категории расходов относятся затраты на покупку основных средств. Если основное средство куплено в период, когда организация использует упрощенную систему, то затраты на покупку в полной сумме включаются в расходы в тот момент, когда объект вводится в эксплуатацию. Конечно, при условии, что организация уже полностью оплатила его. Остаточная же стоимость основных средств, приобретенных до того, как организация перешла на «упрощенку», погашается так. Если срок службы объекта не превышает трех лет, то вся его стоимость ежеквартально равными долями списывается на расходы в течение первого года использования упрощенной системы.

Если же срок службы старых основных средств от 3 лет одного месяца до 15 лет включительно, то их остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет. В первый год – 50 процентов стоимости, во второй – 30 процентов и оставшиеся 20 процентов списываются в третий год. А объекты, срок службы которых превышает 15 лет, списываются на расходы в течение 10 лет. Устанавливая срок службы, бухгалтер должен руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Стоимость основных средств, которая в текущем квартале списывается на расходы, бухгалтер должен записать в раздел II книги учета доходов и расходов.

Пример 7
ООО «Василек» в 2003 году перешло на упрощенную систему налогообложения. Остаточная стоимость электрокара по состоянию на 1 января 2003 года составила 24 000 руб. Он относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 лет одного месяца до 7 лет включительно. Согласно приказу директора срок службы составляет 6 лет. Следовательно, в I квартале 2003 года бухгалтер должен будет включить в состав расходов 3000 руб. (24 000 руб. × 50% : 4 кв.).

Обратите внимание: основные средства, приобретенные в период применения «упрощенки», следует продавать не раньше чем через три года с момента покупки. А если же срок службы объекта более 15 лет – не ранее чем через 10 лет. В противном случае налоговую базу по единому налогу за весь период пользования основным средством придется пересчитать. Списанную стоимость объекта нужно будет включить в доходы, а за время его эксплуатации начислить амортизацию по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. При этом заплатить нужно будет не только сумму единого налога, но и пени. Это прописано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка