Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Переходим на «упрощенку»?

31 октября 2007 6038 просмотров

, редактор журнала «Спутник Главбуха»

Налогоплательщики, которые хотят в 2008 году применять УСН, должны до 30 ноября подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Этот спецрежим в самом деле неплох и позволяет сэкономить. Если им правильно пользоваться и не нарушать установленные ограничения. Мы выяснили, пользуется ли «упрощенка» популярностью в Петербурге и Ленобласти, кому она действительно выгодна и соблюдение каких несложных правил позволяет избежать претензий инспекторов.

Число желающих растет

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности была введена в 1996 году Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Спустя восемь лет в Налоговом кодексе РФ появилась отдельная глава 26.2 по «упрощенке», которая действует по настоящее время. Решение о переходе на УСН организации и предприниматели принимают самостоятельно и уведомляют о нем налоговый орган.

Об эффективности и востребованности спецрежима свидетельствует количество «упрощенщиков». Как нам сообщили в Управлениях ФНС России города и области, по состоянию на 1 января 2007 года в Петербурге их насчитывалось более 58 000 (43 000 организаций и 15 000 предпринимателей), а в Ленобласти — около 8500 (4500 организаций и 4000 предпринимателей). Ежегодно в Северной столице переходят на УСН 10 000-11 000 налогоплательщиков.

Почему это выгодно

Выгода «упрощенки» в том, что она заменяет уплату нескольких налогов одним — единым налогом (см. подробно врезку). При этом за организациями и индивидуальными предпринимателями сохраняются обязанности налоговых агентов. Они продолжают платить страховые взносы в ПФР, транспортный, земельный и т.п. налоги и сборы, включая госпошлину, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций и предоставления статотчетности (ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Кроме того, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ дает «упрощенщикам» право не вести бухгалтерский учет. Однако предписывает осуществлять его в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4).

«Организовав свое дело, я выбрала упрощенную систему налогообложения, потому что она практически не требует ведения бухгалтерского учета, — рассказывает индивидуальный предприниматель Алевтина Владимировна Хомчик. — Я не имею соответствующего образования и навыков, поэтому бухучет проблематичен. Содержание бухгалтера для этих целей мне не по средствам. А на УСН я спокойно работаю с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя».

Какие налоги не платят «упрощенщики»

Организации:
— налог на прибыль организаций;
— налог на имущество организаций;
— ЕСН;
— НДС (кроме налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Индивидуальные предприниматели:
— НДФЛ (в отношении дохода от предпринимательской деятельности);
— налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности);
— ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц);
— НДС (кроме налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Упрощение не для всех

Использовать «упрощенку» могут не все (полный перечень запретов см. в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). С самого начала такого права лишены банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, и другие. С 1 января 2006 года к ним присоединились бюджетные учреждения и адвокаты. А после 1 января 2008 года запрет коснется всех иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ.

Осторожнее с филиалами и представительствами

Непростая ситуация складывается с компаниями, имеющими филиалы и представительства. Они тоже не могут применять УСН. Однако на практике часто возникает вопрос: имеют ли право на упрощенную систему иные обособленные подразделения?

Инна Андреевна Аврова, к.э.н., председатель НП «Клуб бухгалтеров «Базис»:

«Филиалы и представительства отличаются от других обособленных подразделений тем, что наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом (ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Данное имущество обособляется путем:

— передачи по акту приема-передачи, который подписывают руководители филиала (представительства) и головной организации;

— выделения на отдельный баланс. Под таковым следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих их имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией (см. письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62);

— предоставления филиалу (представительству) права открыть банковский счет.

Все вышеперечисленные позиции закрепляются в положении о филиале (представительстве).

Арбитражная практика проявляет большую консервативность, выделяя филиалы и представительства в особую группу структурных подразделений с особыми же юридическими последствиями. Так, по мнению ФАС Центрального округа, при буквальном толковании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод о том, что организация, имеющая обособленное подразделение, которое в соответствии с Гражданским кодексом РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, может перейти на упрощенную систему налогообложения (постановление от 6 мая 2003 г. № А09-585/03-30). ФАС Северо-Западного округа говорит о том, что понятие «филиал» или «представительство» является более узким по отношению к понятию «обособленное подразделение», содержащемуся в статье 11 Налогового кодекса РФ (постановление от 30 октября 2003 г. № А42-969/03-23).

Минфин России в письме от 9 сентября 2004 г. № 03-02-05/3/49 разъяснил, что право перехода на УСН не предоставляется организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами, и указанные как таковые в учредительных документах. А фирмы, имеющие иные обособленные подразделения, могут применять УСН на общих основаниях».

Внимание на ограничения

Помимо всего прочего, для желающих перейти на УСН действует ряд ограничений (статьи 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ).

Доля участия в фирме других организаций не должна превышать 25 процентов.

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период — не более 100 человек. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — до 100 млн. руб. Причем оба показателя необходимо считать с учетом всех видов деятельности.

Доходы налогоплательщика, определяемые по итогам отчетного (налогового) периода (ст. 346.15; подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ), должны находиться в пределах 20 млн. руб. Плюс к этому доходы организации, определяемые согласно статье 248 Налогового кодекса РФ, по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе, не могут составлять более 15 млн. руб.

Максимальный уровень доходов ежегодно индексируется на индекс-дефлятор. Согласно письму Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272 в 2007 году он составляет 1,241. Поэтому действующие пределы для применения упрощенной системы налогообложения и перехода на нее с 1 января 2008 года таковы:

по итогам отчетного (налогового) периода — 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,241);

по итогам девяти месяцев — 18 615 000 руб. (15 000 000 руб. х 1,241).

Если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщик перестал соответствовать хотя бы одному из перечисленных требований, он утрачивает право на применение «упрощенки» и должен вернуться на общий режим налогообложения.

Как видим, ограничений немало. Поэтому иногда бухгалтерам приходится понервничать. «Наша фирма применяет упрощенную систему налогообложения с момента регистрации, — говорит Кристина Григорьевна Карбышева, главбух торговой компании. — Это удобно. Однако из-за постоянного увеличения оборотов приходится внимательно отслеживать показатели деятельности, чтобы не лишиться возможности использовать УСН. Я опасаюсь, что придется восстанавливать всю бухгалтерскую отчетность за период, пока организация находилась на «упрощенке». В связи с этим подумываю о том, чтобы вести бухучет в полном объеме. На всякий случай».

Выбираем объект налогообложения

Налоговый кодекс РФ предусматривает два объекта налогообложения при УСН:
— «доходы» (ставка 6 процентов);
— «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка 15 процентов).

Выбор осуществляет сам налогоплательщик (кроме участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, для которых возможен лишь один объект — «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Сделать это необходимо до начала налогового периода, в котором «упрощенка» будет применена впервые.

Как показывает практика, объект «доходы» выгоден налогоплательщикам, у которых сумма расходов, учитываемых при применении УСН, невелика. Когда сумма расходов значительна, оптимальны «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Если налогоплательщик решил изменить объект после подачи заявления о переходе на спецрежим, он обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Будьте внимательны: выбранный объект налогообложения не может меняться в течение трех лет.

Своим опытом с нами поделился Василий Николаевич Овечкин, владелец предприятия сферы услуг: «В 2005 году я переводил свой бизнес с УСН 15 процентов на УСН 6 процентов. Для этого подавал в инспекцию сразу два заявления: одно — обычное, на бланке о переходе на УСН, другое написал в свободной форме. Заниматься всем этим начал в первых числах ноября. Без проблем и путаницы, конечно, не обошлось. Но своего добился. К счастью, с тех пор в работе налоговых органов многое изменилось в лучшую сторону».

Процедурные вопросы

Итак, налогоплательщики, не подпадающие ни под один из вышеперечисленных запретов или ограничений и желающие перейти на «упрощенку» с 1 января 2008 года, в период с 1 октября по 30 ноября 2007 года подают в налоговую инспекцию (см. справочник на с. 9-11) заявление по форме, утвержденной приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (с изм. и доп.): организации — по месту своего нахождения; индивидуальные предприниматели — по месту жительства.

В заявлении обязательно указывается размер дохода за девять месяцев текущего года; средняя численность работников за налоговый (отчетный) период; стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи заявления (только организации); наименование объекта налогообложения.

Документ подается лично, через уполномоченного представителя или пересылается по почте заказным письмом. В первом и втором случаях датой подачи будет считаться день поступления заявления в секретариат или в канцелярию инспекции. Подавать лучше два экземпляра, чтобы один из них с отметкой инспектора о получении остался на руках у налогоплательщика.

При использовании почтовых услуг — день, указанный на штемпеле. Обратите внимание: по почте заявление следует отправлять ценным письмом с описью вложения, чтобы в дальнейшем при необходимости можно было доказать отправку документа, а не поздравительной открытки.

Получив заявление, налоговые инспекторы проверяют достоверность содержащихся в нем сведений и в течение месяца уведомляют налогоплательщика о возможности применения «упрощенки».

Как это ни странно, именно в конце пути налогоплательщиков нередко поджидают «сюрпризы».

Аркадий Аронович Басин, генеральный директор юридического центра «Правовой Мир»;
Николай Викулин, юрисконсульт, аспирант СПбГУ:

«В случае неполучения из налоговой уведомления о возможности либо невозможности использования УСН по истечении установленного срока налогоплательщику следует обратиться в инспекцию, куда было подано заявление, за разъяснением причин произошедшего. Здесь как раз может пригодиться второй экземпляр заявления (в случае личной передачи) и опись вложения (при отправке по почте).

Если получен отказ со ссылкой на опоздание подачи заявления о переходе на УСН, можно воспользоваться статьями 137 и 138 Налогового кодекса РФ. Согласно им акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Можно обратиться в обе инстанции одновременно.

Рекомендуем в тексте обращения в налоговый орган после слов «Прошу» первым пунктом поставить фразу: «продлить срок на подачу заявления о переходе на УСН» и лишь вторым — «отменить решение налоговой инспекции об отказе в переходе на УСН и принять новое решение». Решение по жалобе принимается в течение месяца со дня ее получения. До этого момента налогоплательщик обязан в полном объеме вести бухучет и отчетность, а также начислять и уплачивать налоги в соответствии с традиционной системой налогообложения.

Если уже после подачи заявления на УСН налогоплательщик посчитает, что ему выгоднее работать по другой схеме, у него есть время для направления в налоговый орган уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Это нужно сделать не позднее 15 января (п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ; см. также письмо Минфина России от 30 мая 2007 г. № 03-11-02/154).

Порой налогоплательщик применяет упрощенную систему несколько лет подряд и не собирается ничего менять в будущем году. Тогда очередное заявление можно не подавать, поскольку данного требования нет в главе 26.2 Налогового кодекса РФ.

Случается, что на основании выездной проверки инспекторы делают вывод о неправомерном применении «упрощенки» налогоплательщиком-старожилом, блокируют его счета, требуют уплатить налог согласно общей системе налогообложения, начисляют пени... Один наш клиент, совмещавший УСН и ЕНВД, как раз попал в такую неприятную ситуацию и испытал на себе все, вплоть до угрозы ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ. Отбить его от уголовной ответственности нам удалось благодаря противоречивым разъяснениям по данному вопросу, данным в письмах Минфина и ФНС. Однако налоги и пени внести в бюджет пришлось. В данной ситуации можно использовать следующие аргументы для защиты.

Во-первых, инспекция в течение нескольких лет принимала налоговую отчетность и декларации по УСН и при этом не оспаривала правомерность ее применения. Во-вторых, уведомление налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения с юридической точки зрения является разъяснением налогового законодательства. А налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем налогового органа (его заместителем), как разъяснение компетентного должностного лица (п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5).

Получается, что действия самого налогового органа привели к неправомерному применению налогоплательщиком «упрощенки». Из-за отсутствия вины организация (предприниматель) не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Поэтому решение о наложении санкций и блокировке счета можно смело обжаловать в суде».

«Упрощенка» и «вмененка»: вместе и порознь

С каких оборотов считать превышение дохода налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода при совмещении УСН и ЕНВД? До недавнего времени представители финансовых ведомств говорили о необходимости вести расчеты, исходя из суммированных данных (см., например, письмо Минфина России от 27 декабря 2004 г. № 05-05-02-02/19).

Так было до 1 января 2006 года, когда «вмененка» обрела наконец статус полноценного спецрежима (прежде она рассматривалась как дополнение к традиционной системе или УСН). Следовательно, при подсчете дохода уже не надо было учитывать поступления от «вмененной» деятельности (подп. «в» п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ).

Последние разъяснения Минфина России, доведенные письмом от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/210, также разворачивают ситуацию в пользу налогоплательщиков, позволяя учитывать только доходы от деятельности, облагаемой в рамках УСН.

Как сообщило в ответе на запрос редакции УФНС России по Санкт-Петербургу, налогоплательщики, чья деятельность в 2007 году частично попадала под ЕНВД, при переходе на «упрощенку» с 1 января 2008 года ограничения по размеру доходов за девять месяцев 2007 года определяют в части деятельности, не подпадающей под «вмененку» (новая ред. п. 4 ст. 346.12).

Что касается перехода на «упрощенку» организаций и предпринимателей, которые до конца текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, то они вправе сделать это с начала того месяца, в котором прекратились их «вмененные» обязанности. Будьте внимательны: данное право распространяется лишь на налогоплательщиков, выпавших из ЕНВД по причине изменения законодательства субъекта РФ до окончания текущего календарного года. На ситуации, связанные с изменением вида и (или) условий осуществления предпринимательской деятельности данное правило не распространяется.

Первые шаги УСН-2008

Ноябрь — уже на пороге. Поэтому мы прошлись по налоговым инспекциям города и области и поинтересовались, несут ли бухгалтеры заявления на «упрощенку».

В городской МИФНС № 5, курирующей налогообложение строительных организаций, на середину октября не было подано ни одного заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. По словам инспекторов, обычно активность налогоплательщиков возрастает после 15 ноября. Документы заполняют без ошибок. Недоразумений с уведомлениями, к счастью, давно не было. Общее же количество желающих стать «упрощенщиками» уже несколько лет остается примерно на одном уровне.

В МИФНС № 8 по Адмиралтейскому и МИФНС № 19 по Кировскому районам Санкт-Петербурга первые заявления уже появились, но их немного. Процедура проста, поэтому вопросов у налогоплательщиков обычно не вызывает. Никаких задержек с принятием решений и рассылкой уведомлений тоже нет.

Очень дисциплинированными оказались налогоплательщики ИФНС по Выборгскому району Ленобласти — вовсю несут заявления на «упрощенку». Дальше с ними работает отдел камеральных проверок, который отслеживает соответствие заявителя условиям применения УСН. Спецрежим в последние годы пользуется популярностью. Поэтому инспекция ежемесячно проводит тематические семинары, где все желающие могут получить ответы на интересующие вопросы.

Своих действующих и потенциальных «упрощенщиков» регулярно консультируют и сотрудники ИФНС по Сланцевскому району Ленобласти. Здесь тоже отмечают увеличение количества организаций и индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСН. Правда, заявлений на 2008 год пока немного. Массовые визиты ожидают ближе к концу ноября. Аналогичная ситуация наблюдается в ИФНС по Приозерскому и ИФНС Всеволожскому районам Ленобласти.

Бухгалтеры, действительно, как правило, не торопятся. Разве что те, кто привык все делать заранее или пробует УСН впервые. «Наша организация состоит на учете в МИФНС № 5, — делится Надежда Андреевна Букова, бухгалтер небольшой строительной фирмы. — В 2008 году мы решили перейти на «упрощенку». Делаем это, в том числе, доверяя положительным откликам своих партнеров. В данный момент я готовлю заявление и планирую отнести его в инспекцию в ближайшие дни. Коллеги-бухгалтеры предупредили меня, что основной поток заявлений будет в конце ноября. А мне хочется поскорее разобраться с этим вопросом и получить уведомление: вдруг что не так, будет время исправить ситуацию».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка