Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как обосновать нестандартные расходы, если контрагент - гипермаркет

31 октября 2007 143 просмотра

, шеф-редактор журнала «Спутник Главбуха»

Крупные производственные и торговые организации в Москве предпочитают работать с розничными сетями: там большой объем продаж. Но платой за сотрудничество с гипермаркетами являются нестандартные расходы, которые трудно учесть при расчете налога на прибыль. Как обосновать такие расходы, читайте в статье.

Назовем расходы так, чтобы они выглядели обоснованными

Сетевые магазины вынуждают поставщиков оплачивать услуги за: заключение договора поставки с гипермаркетом («вступительный взнос»); право поставки во вновь открывшиеся магазины торговой сети; включение товарных позиций в ассортимент магазинов; размещение товаров на полках, выкладку по определенной схеме (мерчендайзинг).

За эти услуги приходится платить значительные суммы, которые не удастся учесть при расчете налога на прибыль без проблем. Ведь Минфин России и налоговики считают, что подобные траты не являются экономически оправданными. Логика у чиновников такая.

Гипермаркеты заключают с поставщиками договор, по которому право собственности на товар переходит к розничной сети. Поэтому плату, навязанную контрагенту за продвижение чужого товара, нельзя включать в состав расходов в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 17 октября 2006 г. № 03-03-02/247, от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/677; письма УФНС России по г. Москве от 4 мая 2006 г. № 20-12/36664@ и от 2 апреля 2004 г. № 26-12/22895).

Некоторые нестандартные расходы, которые напрямую учесть нельзя, можно назвать в документах по-другому. Тогда препятствий для принятия расходов в целях налогообложения прибыли не будет. Так обстоят дела, например, с платой за вход в сеть.

«Входной билет» становится платой за маркетинг

Согласно Налоговому кодексу РФ, в состав прочих расходов включаются затраты на исследование рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как правило, такие услуги называют общим понятием «маркетинг». Как раз «вступительный взнос» за вход в торговую сеть, плату за право поставки во вновь открывшиеся магазины, а также плату за включение товарных позиций в ассортимент магазинов в договоре можно прописать как маркетинговые услуги.

Но для того, чтобы признать такие расходы в налоговом учете, недостаточно просто прописать в договоре название услуги «маркетинговые исследования». Оказание услуг придется подтвердить и другими документами. А именно актами и отчетами об оказании услуг. О необходимости составлять такие документы Минфин России сообщил в письме от 5 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/170.

У налоговиков есть еще одно требование к расходам на маркетинговые исследования. Обзвонив столичные ИФНС, нам удалось выяснить, что инспекторы требуют, чтобы акты и отчеты были оформлены на фирменных бланках сетевых компаний. Но на практике гипермаркеты не всегда выдают первичные документы в таком виде.

Комментирует Елена Кожухова,
главный бухгалтер ОАО «Останкинский завод напитков»:

- При расчете налога на прибыль мы учитываем затраты на маркетинговые исследования. Но возникают проблемы с правильным оформлением документов. Сетевые торговые компании делают стандартный акт и счет-фактуру. Однако для правильного оформления документов требуется еще и отчет о проделанной работе. Его приходится оформлять самим и чаще всего задним числом. С налоговой инспекцией у нас по этому поводу пока тяжб не было, однако аудиторы иногда делают нам замечания о том, что работа не соответствует тому, что прописано в акте.

Мерчендайзинг можно обосновать, но в полной сумме - только через суд

Единственный расход, который, по мнению чиновников, поставщики обоснованно оплачивают при работе с гипермаркетами, - услуги мерчендайзинга (размещение товаров на так называемых золотых и серебряных полках, выкладка ассортимента по определенной схеме). В письме от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/286 Минфин России все же разрешил такие расходы списывать как рекламные.

С мнением финансового ведомства согласились и столичные налоговики.

Комментирует Елена Поспелова, начальник отдела выездных проверок № 2 ИФНС № 24 по г. Москве:

- Мы готовы принять расходы на мерчендайзинг, но только в качестве рекламных. Кроме того, налогоплательщик должен доказать, что такие затраты правомерны, и подтвердить их документально. Это должны быть внутренние документы сетевых торговых организаций, из которых будет ясно, что компания оказала налогоплательщику определенные услуги мерчендайзинга. Но, к сожалению, сетевые компании не всегда снабжают подобными документами тех, кто выставляет свой товар на их витрины.

Далеко не всех поставщиков устраивает такой подход. Ведь рекламные расходы можно учесть только в размере 1 процента от общей выручки без учета НДС, а плата гипермаркетам за мерчендайзинг часто превышает этот лимит.

Если у вас такая же ситуация, то можно поспорить с чиновниками. Согласно статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ, реклама - это информация. Услуги по выгодному размещению товара информацией назвать нельзя. Поэтому это не рекламные расходы, но все равно обоснованные (они нужны для более быстрой продажи продукции). И так как перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, стоимость услуг по специальной раскладке товара в магазинах для привлечения покупателей является ненормированными прочими расходами.

Комментирует Елена Смирнова, главный бухгалтер ООО «ДТ "Рузанна"»:

- Дополнительных расходов, связанных с сетевыми торговыми компаниями, у нас много. Прежде всего это расходы на «листинг» - вход в сеть, вход в новый магазин сети. Также есть расходы на «листинг артикула» (введение нового товара) и на «релистинг артикулов» (изменение одного товара на другой). Кроме того, мы оплачиваем услуги мерчендайзеров (они выкладывают товар в торговом зале). При расчете налога на прибыль мы учитываем все эти затраты в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Мы понимаем, что идем на некоторый риск, но во избежание открытых столкновений с чиновниками очень внимательно относимся к составлению договоров и абсолютно все в них прописываем. Но если придется, готовы отстаивать в суде целесообразность расходов и их экономическую обоснованность.

Получаем от гипермаркетов правильные первичные документы

Из всего вышесказанного следует вывод: все расходы на услуги сетевиков учесть так или иначе можно. Но чтобы избежать проблем с чиновниками, нужно грамотно оформлять договоры и другие документы.

Как выяснилось, самая большая проблема при работе с гипермаркетами - внутреннее содержание их документов. Сетевые компании часто используют в договорах неполные формулировки или те, которые им удобны. Кроме того, сетевики не описывают подробно суть предоставленных услуг - предмет услуг дан, как правило, поверхностно. Оптовой или производственной фирме, принявшей такие документы, очень трудно доказать чиновникам, что услуги действительно были получены. А суммы, которые приходится платить, такие большие, что исключать их из расходов не хочется.

Комментирует Ольга Глебова, директор по аудиторско-консалтинговой деятельности компании «ЮКОН/ эксперты и консультанты»:

- Лучше всего самим правильно сформулировать договор и убедить сетевика его подписать. Какие формулировки использовать, чтобы они устроили налоговых контролеров, сказать очень сложно. Универсальной рекомендации тут нет, советовать можно только опираясь на условия конкретного договора. Но практика показывает, что торговые сети редко соглашаются на замену формулировок в документах. Что можно предложить поставщикам? У нас юристы в ходе аудита составляют таблицу с типами понесенных расходов и оценивают наличие ключевого фактора, следующего из документооборота: можно ли доказать, что встречные услуги действительно оказаны и экономически обоснованы, то есть связаны с продвижением поставляемых товаров. Если да, рекомендуем признавать расходы в налоговом учете и применять вычет входного НДС, если нет, предлагаем поостеречься.

Оформляем правильные внутренние первичные документы

Также внимательно нужно отнестись и к своим внутренним документам.

Чтобы у проверяющих не возникло сомнений в обоснованности расходов, нужно прописать во внутренних документах, какой результат получает компания от сотрудничества с гипермаркетами. Скажем, можно написать, что «Размещение товаров в новых магазинах розничной сети увеличило выручку».

Комментирует Владимир Земсков, главный бухгалтер ОАО «Торговая компания АПК "Черкизовский"», доктор экономических наук:

- Наши нестандартные расходы в основном связаны с тремя услугами, которые предоставляют сетевые магазины. Это платежи за вход в сеть, расширение ассортимента и размещение товаров в новых магазинах. Вход в сеть мы учитываем при расчете налога на прибыль как имущественные права. Расширение ассортимента прописываем в договоре как услугу. Далее подписываем акт сдачи-приемки работ и прикладываем наш внутренний документ «Справка об экономической обоснованности затрат и расходов по статье 252 Налогового кодекса РФ». Мы сравниваем данные по товарообороту до уплаты взносов и после. Если есть увеличение товарооборота, то признаем экономическую обоснованность расходов и принимаем их в налоговом учете. Плату за открытие магазина мы оформляем таким же образом - прописываем в договоре и прилагаем справку (в данном случае сравниваем товарооборот до и после открытия). Налоговые органы, видя наш внутренний документооборот, принимают отчетность без проблем.

Итак, внутренние первичные документы помогают обосновать нестандартные расходы, связанные с гипермаркетами, при налоговой проверке. Поэтому, если заранее подумать об экономической обоснованности таких затрат, можно избежать судебного разбирательства и потери денег.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка