Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Какие коды ставить в 2‑НДФЛ за 2016 год — старые или новые

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4

Налог на прибыль по новым правилам

2 ноября 2007 6885 просмотров

И. Иванова

С 1 января 2008 года будут действовать иные правила исчисления налога на прибыль. Рассмотрим подробно основные нововведения, которые касаются производственных предприятий.

Суммы НДС, переданные учредителями

Предприятие, получившее в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, имеет право принять к вычету суммы НДС, восстановленные учредителем. Ранее налоговики на местах иногда настаивали, что такие суммы НДС у принимающей стороны образуют облагаемый доход.

Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ в Налоговый кодекс РФ, теперь пункт 1 статьи 251 этого кодекса дополнен подпунктом 3.1. С 1 января 2008 года суммы «входного» НДС, подлежащие вычету у принимающей организации, в состав облагаемых доходов не включаются.

Списанная задолженность перед внебюджетными фондами

Если кредиторская задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам, пеням и штрафам списывается по решению Правительства РФ или на основании закона, то такие суммы не зачисляются в налоговые доходы (подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Раньше это положение не распространялось на суммы задолженности перед бюджетами государственных внебюджетных фондов и их следовало зачислять во внереализационные доходы на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Теперь кредиторская задолженность перед внебюджетными фондами, списанная по тем же основаниям, что и суммы долгов по налогам, при налогообложении прибыли не учитывается. Основание – новая редакция подпункта 21 пункта 1 статьи 251 главного налогового документа.

Страхование работников

Предприятия, которые заключают договоры страхования своих работников, со следующего года смогут включать в состав налоговых расходов большую сумму взносов.

В настоящее время сумма страхового взноса ограничена – 10 000 руб. на каждого застрахованного работника в год (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2008 года этот предельный размер будет составлять 15 000 руб. Отметим, что правила расчета величины расходов по указанной статье также претерпели изменения.

Сумма взносов, которую можно будет учесть в расходах в следующем году, исчисляется умножением количества застрахованных работников на сумму лимита в 15 000 руб. При этом сумма, на которую застрахован каждый из них, на затраты, признаваемые в налоговом учете, не влияет.

Обратите внимание: страховые взносы можно учесть при налогообложении прибыли даже в том случае, если в договоре нет условия, что работники застрахованы только в связи с исполнением трудовых обязанностей. Причем это изменение применяется к договорам страхования, заключенным с 1 января 2007 года.

Если предприятие заключает договор негосударственного пенсионного обеспечения, то суммы взносов с 1 января 2008 года можно будет учесть в расходах на оплату труда в том случае, если пенсия будет выплачиваться работнику пожизненно.

Установлено и дополнительное требование к страховым организациям – они обязательно должны иметь соответствующие лицензии. Поэтому рекомендуем при заключении договора страхования работников обязательно прикладывать к нему копию лицензии страховщика.

Учет основных средств

По основным средствам также много изменений.

Во-первых, уточнено понятие «основное средство», которое содержится в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2008 года в него добавлен и стоимостный критерий. Ранее он содержался только в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, изменен стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому. Он увеличен и с 1 января 2008 года составляет 20 000 руб. Однако это ограничение нельзя применять к тем объектам, которые были приобретены до 1 января 2008 года. Их необходимо амортизировать по прежним правилам.

Отметим, что следующее изменение довольно принципиальное. Как известно, при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам установлен специальный понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Однако до 1 января 2008 года он применяется, если первоначальная стоимость автомобиля превышает 300 000 руб., а микроавтобуса – 400 000 руб.

После указанной даты первоначальная стоимость должна составлять 600 000 и 800 000 руб. соответственно.

Следовательно, если предприятие начисляло амортизацию по автомобилям с понижающим коэффициентом, то с 1 января 2008 года ее можно включать в расходы в полном объеме. Конечно, только в том случае, если первоначальная стоимость автомобиля не превышает нового лимита. Однако пересчитывать амортизацию за прошлые периоды нельзя.

Расходы и доходы по имущественному комплексу

Если организация в 2008 году будет приобретать предприятие как имущественный комплекс, то ей нужно руководствоваться новой статьей 268.1 Налогового кодекса РФ.

При таком приобретении цена покупки может быть выше, чем стоимость его чистых активов. Однако возможна и другая ситуация: стоимость чистых активов окажется выше, чем стоимость приобретения.

В первом случае образуется надбавка к цене, а во втором – скидка с цены.

Надбавка к цене признается расходом организации-покупателя и списывается равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности на этот комплекс.

Скидка с цены, полученная покупателем, – это налогооблагаемый доход. Он признается единовременно в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на имущественный комплекс.

Обратите внимание: расходами покупателя на приобретение отдельных видов активов и имущественных прав, которые в дальнейшем будут учитываться при налогообложении прибыли, например, через амортизацию, признается их стоимость. Она определяется на основе передаточного акта. Организация, которая продает предприятие как имущественный комплекс, может получить убыток от такой реализации. Дело в том, что в этом случае убыток будет признан расходом. Он переносится на будущее по правилам, установленным статьей 283 Налогового кодекса РФ.

Амортизационные премии

После того как в Налоговый кодекс РФ был добавлен такой вид расходов, как амортизационная премия, появились вопросы, как ее отражать – в качестве прямых или косвенных расходов. Дело в том, что начисленная амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, относится к прямым расходам (ст. 318 Налогового кодекса РФ). То есть эти суммы нужно распределять на остатки незавершенного производства.

Сначала Минфин России разъяснял, что амортизационную премию необходимо признавать в составе расходов по статье «Амортизационные отчисления» (письмо от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/3/21). Однако в декларации по налогу на прибыль, которая была утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н (приложение № 2 к листу 02), эту сумму следует отражать в составе косвенных расходов – по строке 044.

С 1 января 2008 года в этот вопрос внесена ясность. В пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ теперь четко указано, что амортизационная премия относится к косвенным расходам. Следовательно, ее надо включать в состав налоговых затрат единовременно без распределения на остатки незавершенного производства.

Страховые взносы

Изменен и порядок признания страховой премии по всем видам договоров страхования. Положения нынешней редакции пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ требуют признавать в налоговых расходах суммы единовременно уплаченной страховой премии равномерно в течение срока действия договора. Если же премия перечислена двумя платежами и более, то такие расходы можно учитывать единовременно в момент уплаты.

В новой редакции такие расходы нужно будет признавать равномерно независимо от количества платежей. Причем каждый платеж распределяется равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, и пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В какой срок надо выбрать филиал

Предприятие может открыть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ. В этом случае ему разрешено уплачивать налог на прибыль через одно ответственное подразделение. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

В эту статью внесена поправка, согласно которой установлен срок, до которого предприятие должно уведомить налоговую инспекцию о выбранном ответственном подразделении. Направить уведомление следует не позднее 31 декабря предшествующего года. Формально эта поправка в 2007 году еще не действует. Ведь Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ вступит в силу 1 января 2008 года. Однако во избежание лишних разногласий рекомендуем выбрать ответственное подразделение и уведомить налоговиков именно в этот срок.

Резерв на оплату отпусков

Предприятия могут при исчислении налога на прибыль учитывать затраты на формирование резервов, в том числе и на оплату отпусков. Эти отчисления включают в состав расходов на оплату труда. В учетной политике необходимо зафиксировать способ резервирования, предельную сумму и ежемесячный процент отчислений (п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

На конец налогового периода необходимо провести инвентаризацию созданного резерва, уточнить его величину исходя из количества дней неиспользованных отпусков, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и суммы ЕСН.

Отметим, что порядок корректировки созданного резерва также претерпел изменения. Резерв, приходящийся на неиспользованные работниками отпуска, вычисляется умножением среднедневной суммы расходов на оплату труда на количество дней неиспользованного отпуска на конец года. Эта сумма увеличивается на соответствующую величину начисленного ЕСН.

Если сумма резерва превысит фактический остаток неиспользованного резерва, то в расходы включают дополнительную сумму. Если же рассчитанная величина окажется меньше, чем фактический остаток, то сумму разницы включают в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Расходы на НИОКР

Ограничений по размеру списания производственными предприятиями расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, нет. Такие расходы учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат, но равномерно в течение одного года.

Тем не менее в статье 270 Налогового кодекса РФ в настоящее время действует подпункт 36, который формально не разрешает учитывать такие затраты, если они превышают норматив. С 1 января 2008 года этой последней нестыковки в главном налоговом документе не будет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 17 февраля 2017 17:00 Страховые взносы ИП в 2017 году
Зарплата 16 февраля 2017 19:00 Отчетность в ПФР за 1 квартал 2017 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка