Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выбираем метод оценки сырья и материалов

2 ноября 2007 1662 просмотра

Н. Лавренова

Со следующего года в бухучете не будет применяться способ оценки материальных запасов ЛИФО. Тем предприятиям, которые используют его сейчас, в конце года следует выбрать другой, прописав его в учетной политике. Как определить, какой метод из оставшихся наиболее выгоден? И как отразить в отчетности переход на новый способ оценки материальных запасов? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.

Находим подходящий метод

Отмена метода ЛИФО – еще один шаг на пути к сближению российских стандартов учета с МСФО. Исключение этого метода из международных стандартов в свою очередь вызвано стремлением повысить достоверность и качество бухгалтерской отчетности.

Напомним, что метод ЛИФО предполагает списание в первую очередь последних приобретенных в отчетном периоде материалов. В условиях инфляции это означает, что стоимость остатков материалов, отражаемая в балансе, занижается, а в условиях снижения цен на материалы их балансовая стоимость оказывается завышенной. Какой из методов более выгоден для предприятия? Давайте разбираться.

Метод ФИФО

При применении этого метода бухгалтер должен списывать партии материалов в том порядке, в котором они поступали. А потому остаток материала на конец месяца будет выражен в тех ценах, по которым закуплена последняя партия товаров. То есть на момент формирования бухгалтерской отчетности эти цены будут максимально приближены к текущим рыночным.

Впрочем, кроме метода ФИФО есть еще два способа оценки материалов при их списании:
1) по себестоимости каждой единицы материалов;
2) по средней себестоимости.

По себестоимости единицы

Этот метод предназначен для оценки особых материальных запасов. Например, таких, как драгоценные металлы и драгоценные камни, а также тех, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Поэтому на практике списание материалов по себестоимости каждой единицы используется довольно редко. Ведь действительно, не имеет смысла маркировать каждый гвоздь, каждую дощечку или каждый рулон ткани и учитывать их фактическое «продвижение» по предприятию, чтобы точно списать стоимость каждой штуки, каждого метра, литра, килограмма.

Оцениваем по средней себестоимости

Реальной альтернативой методу ФИФО является метод списания материалов по средней себестоимости. Чтобы применить этот метод, нужно сделать следующее:
1) сложить стоимость остатка материалов на складе на начало месяца и общую стоимость всех поступивших за месяц материалов (то есть суммировать входящее сальдо и дебетовый оборот соответствующего субсчета счета 10 «Материалы»);
2) сложить количество материалов, которое оставалось на складе на начало месяца, с общим количеством поступивших за месяц материалов;
3) и наконец, поделить первое на второе – получится средняя стоимость единицы материала.

Далее остается только умножить количество израсходованных за месяц материалов на полученную среднюю себестоимость. Будет определена стоимость израсходованных материалов, подлежащая списанию.

Пример 1

На начало месяца на складе предприятия осталось 1000 кв. м фанеры (стоимость – 50 000 руб.) За месяц дополнительно закуплено несколько партий этого материала:
– 1-я партия: 500 кв. м по цене 60 руб/кв. м (стоимость – 30 000 руб.);
– 2-я партия: 400 кв. м по цене 70 руб/кв. м (стоимость – 28 000 руб.).

В производство списано 600 кв. м фанеры по средней себестоимости. Она составила:

(50 000 руб. + 30 000 руб. + 28 000 руб.)/(1000 кв. м + 500 кв. м + 400 кв. м) = 56,84 руб.

Соответственно, в производство было отпущено фанеры на сумму:
600 кв. м x 56,84 руб. = 34 104 руб.

Сравнили – теперь выбираем

Итак, если цена на материалы постоянно повышается, использование метода средней стоимости позволит списывать в расходы больше, чем при применении метода ФИФО. Хотя, конечно, и несколько меньше, чем можно было бы списать при применении отмененного метода. А вот если цена материалов снижается, «завысить» расходы позволяет как раз способ оценки ФИФО.

Оформляем отчетность

При смене метода оценки активов следует произвести корректировку включаемых в отчетность данных за периоды, предшествующие отчетному. При этом нужно предположить, что новый метод применялся всегда (п. 21 ПБУ 1/98).

Таким образом, бухгалтерская отчетность за 2007 год составляется как обычно. Данные об остатке материалов на 31 декабря 2007 года будут определены методом ЛИФО. Единственное: в пояснительной записке к годовой отчетности должен быть раскрыт факт изменения с 1 января 2008 года учетной политики в части оценки материалов при их списании.

А вот при составлении бухгалтерской отчетности в следующем году остатки материалов на 1 января 2008 года показывают уже в обновленной оценке, как если бы предприятие всегда применяло новую методику. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 2

ООО «Кристалл» в 2007 году применяло метод ЛИФО. С 2008 года предприятие решило применять метод ФИФО, что и было закреплено в учетной политике.

Предположим, что:
– остаток материалов на 1 января 2007 года составлял 100 единиц на сумму 30 000 руб. (по цене 300 руб.);
– в течение 2007 года осуществлялись периодические закупки данных материалов, при этом первая партия составляла 700 единиц по цене 300 руб., вторая партия – 1000 единиц по цене 350 руб. и третья партия – 500 единиц по цене 356 руб.;
– остаток материалов на 31 декабря 2007 года составлял 620 единиц, а его стоимость, которую исчислили исходя из метода ЛИФО, составляла:

100 ед. x 300 руб. + 520 ед. x 300 руб. = 186 000 руб.

Эту стоимость отражают по строке 211 бухгалтерской отчетности за 2007 год.

При составлении отчетности за 2008 год бухгалтеру нужно произвести пересчет стоимости остатка материалов так, как будто организация всегда применяла метод ФИФО.

При данном методе стоимость остатка определяется по последним ценам и составит:

500 ед. x 356 руб. + 120 ед. x 350 руб. = 220 000 руб.

Никаких исправительных записей в бухгалтерском учете не производится, однако при составлении отчетности за 2008 год, заполняя колонки «На начало года» баланса, необходимо:
– по строке 211 баланса следует указать 220 000 руб.;
– показатели строк 210, 290, 300 баланса на начало 2008 года следует увеличить на разницу в оценке материалов, то есть на 34 000 руб. (220 000 – 186 000);
– увеличить показатели строк 470, 490, 700 пассива баланса на начало 2008 года на эту же сумму.

Заполняя форму № 3, бухгалтер должен сделать корректировки на сумму 34 000 руб. при отражении информации за отчетный (2008-й) год по строке «Изменения учетной политики» в пересечении с колонкой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А также следует увеличить показатель строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года».

Кроме того, в колонке «За аналогичный период предыдущего года» в отчете о прибылях и убытках нужно уменьшить сумму, отражаемую по строкам 020, 029, 050, 140 и 190, на 34 000 руб.

Сближаем бухгалтерский и налоговый учет

Очевидно, что единственным способом сближения бухгалтерского и налогового учета является выбор одинаковых методов оценки материалов при их списании. В налоговом учете применяемые методы оценки остались без изменений. Соответственно, если предприятие в 2007 году применяло метод ЛИФО как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, для сближения необходимо изменить метод оценки и в учетной политике для целей налогообложения.

Правда, отказ от метода ЛИФО в налоговом учете в условиях постоянного повышения цен на сырье и материалы приведет к некоторому «завышению» суммы налога на прибыль. Ведь вся прелесть этого метода заключается в том, что он позволяет списывать в расходы в первую очередь материалы по более высоким ценам. Поэтому бухгалтеру следует хорошо подумать. Стоит ли экономия налога на прибыль дополнительных усилий и затрат на ведение «двойного» учета использования материалов?

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка