Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расширение производства на заемные средства

2 ноября 2007 21 просмотр

, старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина РФ, кандидат педагогических наук, диплом АССА по МСФО.

Предприятие взяло кредит в банке и направило эти средства на расширение производства: приобрели новое оборудование и начали строительство здания производственного цеха.

Исходя из разъяснений финансистов, бухгалтер предприятия не сможет в целях сближения бухгалтерского и налогового учета включить начисленные банком проценты в стоимость амортизируемого имущества как расходы на его приобретение. Свою позицию чиновники высказали в письме от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/1/577.

Порядок признания процентов в налоговом учете

Проценты по кредиту банка признаются внереализационными расходами. Однако бухгалтеру следует помнить о следующем:
1) процентные расходы ограничены расчетными величинами. Они определяются по правилам, изложенным в статье 269 Налогового кодекса РФ;
2) расходы определяются на конец отчетного периода либо на дату прекращения кредитного договора, если предприятие применяет метод начисления. Основание – пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При этом не играет роли, каким образом использованы заемные средства. Тот факт, что они направлены на приобретение или создание объектов основных средств, не изменяет порядок учета процентов.

Пример 1

ОАО «Хлебозавод» 25 июня 2007 года получило кредит в банке в сумме 10 000 000 руб. под 20 процентов годовых. Срок его погашения – 26 октября 2007 года. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты ежемесячно со дня выдачи суммы кредита до дня его возврата. По правилам исчисления сроков, установленных в пункте 3 статьи 192 Гражданского кодекса РФ, процентные обязательства будут признаны 25 июля, 25 августа, 25 сентября и 25 октября 2007 года.

Правда, 25 августа – суббота, то есть нерабочий день, поэтому эту дату нужно перенести на ближайший понедельник – 27 августа (ст. 193 Гражданского кодекса РФ).

В учетной политике для целей налогообложения общества установлено, что предельная величина процентов, относимая на расходы, определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. В период пользования кредитом эта ставка составляла 10 процентов. Отчетные периоды общество признает поквартально.

Расчет процентов для налогового учета приведен в таблице (по условиям договора проценты уплачиваются в целых рублях).

Отражение в бухгалтерском учете

Теперь рассмотрим, каким образом строится бухгалтерский учет процентов по кредиту.

Покупка основного средства

Если полученные по кредитному договору средства используются для предоплаты за основное средство, то проценты учитываются в его «бухгалтерской» стоимости. При этом не имеет значения, получен целевой кредит для приобретения этого объекта или он выдан на пополнение оборотных средств, а использован на приобретение оборудования.

Однако после принятия основного средства к учету начисление процентов уже не может изменить его стоимость, если законодательством не установлено иное (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что ОАО «Хлебозавод» направило полученный кредит на приобретение производственного оборудования. Скажем, предоплата за оборудование перечислена 25 июня, а само оборудование поступило 25 июля.

Расчет процентов, которые будут признаны в бухучете, приведен в таблице.

Бухгалтер ООО «Хлебозавод» сделает следующие проводки (для упрощения примера расчеты по налогу на добавленную стоимость во внимание не принимаются):

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 10 000 000 руб. – перечислены заемные средства на приобретение оборудования;

Дебет 60 субсчет «Проценты по кредиту» Кредит 66
– 169 863 руб. – отнесены на увеличение дебиторской задолженности проценты по кредиту;

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 субсчет «Расчеты за оборудование»
– 10 000 000 руб. – поступило оборудование;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за оборудование» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 10 000 000 руб. – зачтен аванс за оборудование;

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 субсчет «Проценты по кредиту»
– 169 863 руб. – включены в фактические расходы на приобретение оборудования проценты по кредиту;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
– 10 169 863 руб. (10 000 000 + 169 863) – отражена стоимость оборудования при вводе его в эксплуатацию;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66
– 504 110 руб. (673 973 – 169 863) – начислены проценты после даты поступления оборудования.

Строительство основного средства

При длительном строительстве дорогостоящих основных средств проценты за кредит, направленный на финансирование этих инвестиций, сразу относят на стоимость капвложений. Такие объекты именуют инвестиционными активами.

Напомним, инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к использованию требует значительного времени.

Однако проценты разрешено учитывать лишь в стоимости амортизируемых инвестиционных активов. Если же правилами бухгалтерского учета начисление амортизации по активу не предусмотрено, то проценты относят на прочие расходы предприятия-заемщика.

Условия учета процентов в первоначальной стоимости актива. Они перечислены в пункте 27 ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию». Там сказано, что для включения процентов по кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо:
а) возникновение расходов по приобретению или строительству актива;
б) фактическое начало работ, которые связаны с формированием актива;
в) наличие фактических процентных обязательств перед банком-кредитором либо фактическая уплата процентов.

Особенности учета процентов в стоимости актива. Во-первых, в стоимость инвестиционного актива включаются проценты полного месяца, в котором этот объект введен в эксплуатацию (п. 30 ПБУ 15/01). Получается, что на дату принятия объекта к учету в его стоимость нужно включить проценты всего текущего месяца, то есть начислить проценты досрочно.

Во-вторых, в случае прекращения строительства на срок, превышающий три месяца, проценты относятся на текущие расходы предприятия-заемщика.

При этом не считается прекращением работ период согласования технических и организационных работ по строительству (п. 28 ПБУ 15/01).

В-третьих, если финансирование инвестиций осуществляется за счет нецелевого кредита, то в стоимости инвестиционного актива учитываются проценты, рассчитанные исходя из средневзвешенной ставки (п. 29 ПБУ 15/01). Напомним, что расчет

средневзвешенной ставки приведен в приложении к ПБУ 15/01.

В-четвертых, если актив фактически эксплуатируется до принятия его к учету в качестве объекта основных средств, то проценты в его стоимость не включаются начиная с месяца, следующего за месяцем начала такой эксплуатации (п. 31 ПБУ 15/01).

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Пример 3

Вновь воспользуемся условиями примера 1, но на этот раз будем считать, что банк предоставил предприятию целевой кредит на строительство здания цеха и выделенные средства предприятие использует по назначению. Данные о суммах начисленных процентов возьмем из примера 2. Строительство ведется подрядным способом и начато ранее даты получения кредита. Цех введен в эксплуатацию 20 сентября 2007 года – ранее даты погашения кредита.

В учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 60
– 30 000 000 руб. – отражены расходы на строительно-монтажные работы за период строительства;

Дебет 51 Кредит 66
– 10 000 000 руб. – получен от банка целевой кредит на завершение строительства;

Дебет 60 Кредит 51
– 10 000 000 руб. – оплачены работы подрядчикам за счет целевого кредита;

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 66
– 350 685 руб. – включены в стоимость цеха проценты по целевому кредиту за июнь–август;

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 76
– 158 904 руб. (509 589 – 350 685) – включены в стоимость цеха проценты, начисленные на 25 сентября, то есть ранее даты возникновения обязательства перед банком-кредитором (на дату ввода цеха в эксплуатацию – 20 сентября 2007 года);

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– 30 509 589 руб. (30 000 000 + 350 685 + 158 904) – введен цех в эксплуатацию;

Дебет 76 Кредит 66
– 158 904 руб. – признаны процентные обязательства перед банком (25 сентября 2007 года);

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66
– 164 384 руб. (673 973 – 509 589) – списана на текущие расходы сумма оставшихся процентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка