Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Все ли вы делаете правильно в годовой отчетности

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

ЕСН и пенсионные взносы: материалы «горячей линии»

9 ноября 2007 4813 просмотров

Тему для очередной «горячей линии» выбрали наши читатели — проголосовав за нее на сайте www.glavbukh.ru. В этой статье — отчет по ее итогам. Отвечая на ваши вопросы о ЕСН и пенсионных взносах, мы привели официальную точку зрения Минфина России, проанализировали арбитражную практику, а также посоветовали безопасные решения.

В подготовке ответов на вопросы принимали участие:

Светлана ПАВЛЕНКО, главный специалист-эксперт отдела налогообложения доходов граждан и ЕСН Минфина России

Галина СОКОЛОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Сергей ШИЛКИН, ведущий эксперт журнала «Главбух»

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Инспекторы требуют «уточненки» не только за налоговые, но и за отчетные периоды

— Мы обнаружили, что неправильно указали сумму в расчете авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2007 года. Нужно ли подавать «уточненку» за этот период? Или ошибку можно исправить в годовой декларации?

— «Уточненку» лучше подать.

Налоговые инспекторы считают, что это необходимо. Аргументы у них такие. Обнаружив ошибку в базе прошлого отчетного периода, компания должна сделать пересчет налога (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). Из этого следует — за отчетные периоды, в которых допущены ошибки, нужно подавать уточненные расчеты авансовых платежей.

Заметим, что данный подход является спорным. Ведь из статьи 81 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что обязанность представлять уточненные налоговые расчеты установлена по тем налогам, которые организация платит как налоговый агент. А по налогам, в отношении которых компания является налогоплательщиком, предусмотрены лишь уточненные налоговые декларации.

Кроме того, по мнению судей, штрафы и пени за неполную или несвоевременную уплату авансовых платежей Налоговым кодексом РФ не предусмотрены (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2005 г. № КА-А40/12157-05). Однако в суд стоит обращаться лишь в том случае, когда инспекторы уже предъявили претензии. А если вопрос с уточненным расчетом только возник, лучше отнести его в инспекцию и избежать лишнего конфликта.

Материальная выгода по льготному займу ЕСН не облагается

— Компания выдала работнику беспроцентный заем. Нужно ли начислять ЕСН на сумму полученной им материальной выгоды?

— Нет, не нужно.

ЕСН облагаются выплаты за выполнение работ или услуг по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 236 и 237 Налогового кодекса РФ). Материальная выгода, которая возникает у работника при получении им беспроцентного займа, такой выплатой не является. Минфин России подтвердил это в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101.

Делить ЕСН при совмещении общего режима и «вмененки» лучше в каждом месяце

— Компания совмещает общий режим налогообложения с «вмененкой» (оптовая и розничная торговля). По какой методике лучше рассчитывать ЕСН с выплат административному персоналу, который задействован в обоих видах деятельности?

— Вы можете выбрать методику самостоятельно и утвердить ее в учетной политике. Конкретные правила ведения раздельного учета при совмещении общего режима с ЕНВД в Налоговом кодексе РФ не установлены.

Минфин России рекомендует применять такой подход. В каждом месяце компания определяет, какой процент в общем объеме доходов составляет выручка от оптовой торговли. Затем этот процент умножают на величину заработной платы административного персонала (письмо Минфина России от 1 декабря 2005 г. № 03-11-04/3/156).

Обратите внимание: распределять ЕСН финансовое ведомство предлагает не нарастающим итогом, а исходя из показателей доходов за каждый месяц. Этот подход удобен тем, что не приводит к необходимости ежемесячно пересчитывать ЕСН из-за изменения доли выручки. Такой же метод рекомендует и налоговая служба. Редакции «Главбуха» стало известно об этом из внутреннего письма ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356@.

На вознаграждение предпринимателю ЕСН не начисляется

— Один из наших сотрудников зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Помимо работы по трудовому договору он оказывает компании еще и услуги по гражданско-правовому договору. Нужно ли начислять единый социальный налог на вознаграждение за эти услуги?

— Нет, не нужно.

Вознаграждения, выплачиваемые организацией предпринимателям по гражданско-правовым договорам, в налоговую базу по ЕСН не включаются (ст. 236, 237 Налогового кодекса РФ). Ведь по таким доходам предприниматели являются самостоятельными налогоплательщиками (п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ). Соответственно, с вознаграждения, выплаченного предпринимателю за услуги по гражданско-правовому договору, организация платить этот налог не должна.

Но учтите: налоговые инспекторы могут заподозрить, что гражданско-правовой договор с таким работником по сути является трудовым. И организация заключила его лишь для того, чтобы снизить налоговую нагрузку. В этом случае компанию могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды.

Обезопаситься от таких обвинений помогут грамотно оформленные документы. Прежде всего, это договор на оказание услуг, а также акт, подтверждающий, что услуги были оказаны и приняты. Важно, чтобы услуги по гражданско-правовому договору не пересекались с обязанностями по трудовому договору.

Кроме того, имеет смысл запастись копиями документов о регистрации предпринимателя и его постановке на учет в налоговой инспекции. Обратите внимание на то, чтобы услуги, оказанные предпринимателем вашей компании, были перечислены среди тех видов деятельности, которые названы в его регистрационных документах.

С выплат за дни неиспользованного отдыха между вахтами ЕСН безопаснее начислить

— Сотрудник работал на предприятии вахтовым методом. При увольнении ему оплатили дни неиспользованного отдыха между вахтами. Можно ли считать эту выплату компенсацией и не начислять с нее ЕСН?

— Единый соцналог лучше начислить.

Поясним. Действительно, с компенсационных выплат, установленных законодательством и связанных с выполнением трудовых обязанностей, ЕСН не начисляется (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Но определение компенсационных выплат в Налоговом кодексе РФ не приведено. Поэтому, решая вопрос о том, можно ли считать выплату компенсационной, нужно ориентироваться на положения Трудового кодекса РФ (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

А там упомянуты компенсации двух видов:

— возмещающие сотрудникам затраты, которые связаны с работой (ст. 164 Трудового кодекса РФ);
— входящие в систему оплаты труда (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

ЕСН не облагаются лишь компенсационные выплаты первого вида. А компенсации второго вида считаются частью зарплаты. Соответственно, они облагаются единым соцналогом в общем порядке. Такая позиция высказана в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 октября 2006 г. № 86/06.

Официальных разъяснений Минфина России о том, облагаются ли ЕСН выплаты за дни неиспользованного отдыха между вахтами, на данный момент нет. Налоговые инспекторы же скорее всего отнесут эти выплаты к оплате труда.

Судите сами. В статье 301 Трудового кодекса РФ говорится, что выплаты за дни неиспользованного отдыха между вахтами — это вознаграждение за переработку. Оставшиеся от отдыха периоды, продолжительность которых меньше рабочего дня, разрешено накапливать. А затем — предоставлять сотрудникам дополнительные дни отдыха. Если же работник уволится, так и не воспользовавшись этим отдыхом, часы переработки положено оплачивать из расчета тарифной ставки или оклада (п. 5.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82). Как видим, слово «компенсация» здесь не встречается.

Отпускные и ЕСН с них начисляют в одном месяце

— Отпускные сотруднику начислены в конце октября 2007 года. Однако отпуск этого сотрудника целиком приходится на ноябрь. Когда нужно платить ЕСН с суммы его отпускных: по итогам октября или по итогам ноября?

— Начислять ЕСН нужно в полном объеме в том месяце, в котором начислены суммы отпускных. В вашем случае — это октябрь. Заплатить авансовые платежи за этот месяц надо не позднее 15 ноября.

Это следует из статей 236 и 237 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налоговая база по ЕСН — это выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Соответственно, раз отпуск-ные начислены в октябре, именно в этом месяце и возникает необходимость отразить налоговую базу по единому соцналогу. Тот факт, что отпуск сотрудника целиком приходится на ноябрь, значения не имеет. Подтверждает это и статья 242 Налогового кодекса РФ.

Добровольные взносы в ФСС с «разъездных» компенсаций законодательством не предусмотрены

— Наша организация выплачивает сотрудникам компенсации за разъездной характер работы. По закону они не облагаются ЕСН. Соответственно, их суммы нельзя учесть при расчете больничных. Но мы бы хотели добровольно платить взносы в ФСС, чтобы все-таки включать компенсации в расчет пособий. Можно ли так поступить?

— Нет, нельзя.

Действительно, на компенсации за разъездной характер работы ЕСН не начисляется (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/124).

Возможность добровольной уплаты взносов в ФСС России для этой ситуации законодательством не предусмотрена. Самостоятельно принимать решения об уплате взносов в ФСС имеют право лишь организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы, а также адвокаты и некоторые другие категории граждан (Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ). Но и они уплачивают добровольные взносы в ФСС только с тех выплат, которые у компаний на общем режиме облагаются ЕСН.

Увеличить же больничные выплаты работникам компания может, например, предоставляя им материальную помощь в связи с временной нетрудоспособностью.

ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ

Предприниматели платят пенсионные взносы по месту жительства

— Предприниматель занимается розничной торговлей, с которой платит ЕНВД. При этом он живет в одном городе, а розничный магазин открыл в другом. В каком Пенсионном фонде он должен зарегистрироваться и куда ему подавать отчетность по пенсионным взносам?

— Предприниматель должен быть зарегистрирован в Пенсионном фонде по месту своего жительства. Как для того, чтобы уплачивать страховые взносы за себя (в виде фиксированного платежа), так и для того, чтобы перечислять взносы с выплат наемным работникам (если таковые есть).

Для регистрации в ПФР по первому основанию подавать заявление в фонд не надо. По этому основанию предпринимателя регистрируют автоматически — после того, как он пройдет государственную регистрацию в инспекции. Это правило действует, если предприниматель перечисляет фиксированные платежи в суммах, не превышающих минимального размера (постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 2 августа 2006 г. № 197п).

Теперь насчет постановки на учет в Пенсионном фонде в качестве страхователя-работодателя. По этому основанию предпринимателю нужно зарегистрироваться отдельно. Но в том же самом отделении фонда — по месту жительства. Чтобы встать на учет, в отделение ПФР нужно принести заявление и пакет прилагающихся к нему документов. Такие правила установлены в постановлении Правления Пенсионного фонда РФ от 19 июля 2004 г. № 97п. В нем же можно найти бланк заявления и перечень необходимых для регистрации бумаг.

Соответственно, уплачивать пенсионные взносы предпринимателю тоже нужно по месту своего жительства. Это касается как взносов в виде фиксированного платежа, так и взносов с выплат работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Тот факт, что предприниматель является плательщиком ЕНВД и работает не в том городе, в котором живет, значения не имеет. Аналогичная позиция высказана в письме УФНС России по г. Москве от 4 мая 2006 г. № 18-12/3/39154.

Зарплата временно проживающих иностранцев облагается пенсионными взносами

— Компания приняла на работу по трудовым договорам иностранных граждан. Они имеют разрешения на временное проживание в России. Облагается ли зарплата этих работников пенсионными взносами? И надо ли оформлять на них страховые свидетельства?

— Да, облагается. И страховые свидетельства на иностранцев оформлять надо.

Иностранные граждане и лица без гражданства, которые по-стоянно или временно проживают в России, относятся к застрахованным лицам (ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поэтому регистрировать их в Пенсионном фонде и выдавать им пенсионные свидетельства нужно по тем же правилам, что и российским сотрудникам.

Соответственно, если у иностранца, который временно проживает в России, еще нет страхового свидетельства, его нужно оформить при приеме на работу. А с зарплаты иностранного работника надо в обычном порядке перечислить пенсионные взносы. Сумма этих взносов будет уменьшать единый социальный налог, который компания платит в федеральный бюджет. Минфин России подтвердил это в письме от 3 августа 2006 г. № 03-05-02-04/124.

Зачесть или вернуть переплату в ПФР можно только через суд

— Что делать, если мы переплатили взносы в Пенсионный фонд? Можно ли вернуть сумму переплаты или зачесть ее в счет будущих платежей?

— Сделать это будет сложно.

Дело в том, что заявления о возврате и зачете страховых взносов в настоящее время не принимают ни налоговые инспекции, ни Пенсионный фонд. Это связано с серьезной недоработкой в законодательстве, которая заключается в следующем.

С одной стороны, пенсионные взносы не являются налогом. Поэтому налоговые инспекции не могут применять к ним порядок уточнения платежей, который предусмотрен в статье 45 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 января 2007 г. № 03-02-07/1-22). А с другой стороны, отделения Пенсионного фонда обязаны возвращать страховые взносы только в одном случае: если нельзя установить, за кого они уплачены (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Вернуть переплаченные деньги в настоящее время можно только через суд. Если вы готовы к судебному разбирательству, сначала напишите заявление о возврате или зачете взносов в налоговую инспекцию. По мнению судей, вернуть или зачесть переплаченные взносы должна именно она (постановление Президиума ВАС РФ от 5 сентября 2006 г. № 4240/06). Ведь администратором страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является ФНС России (приложение № 11.1 к Федеральному закону от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ). Получив в инспекции официальный отказ, обращайтесь с ним в суд.

С зарплаты инвалидов нужно платить пенсионные взносы

— В нашей компании работают инвалиды. Начисляя ЕСН с зарплаты, мы пользуемся льготой, которая установлена в статье 239 Налогового кодекса РФ. Можно ли применять эту льготу и при уплате пенсионных взносов?

— Нет, нельзя.

Льготы по уплате пенсионных взносов с зарплат инвалидов и выплат сотрудникам общественных организаций инвалидов законодательством не предусмотрены. Поясним.

Страховые взносы в ПФР начисляются с той же налоговой базы, что и единый социальный налог (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). А вот в статье 239 Налогового кодекса РФ установлены льготы только по ЕСН. О том, что при начислении пенсионных взносов можно применять установленные для ЕСН льготы, в Законе № 167-ФЗ ничего не сказано.

Таким образом, выплаты инвалидам облагаются пенсионными взносами в общеустановленном порядке. Минфин России подтвердил это в письме от 18 августа 2006 г. № 03-05-02-04/127, а Президиум Высшего арбитражного суда РФ — в информационном письме от 11 августа 2004 г. № 79.

«Упрощенщики» не могут воспользоваться льготой, которая установлена пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ

— Мы работаем на «упрощенке» и платим работникам премии к юбилеям и материальную помощь в связи с рождением детей. Нужно ли с этих выплат начислять пенсионные взносы?

— Безопаснее это делать.

Налоговые инспекторы считают, что при уплате пенсионных взносов «упрощенщики» не могут пользоваться льготой, которая установлена пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Эта статья освобождает от ЕСН и пенсионных взносов выплаты работникам, которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 16 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/28).

Аргументы просты. Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются с тех же выплат, которые облагаются ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Однако компании на «упрощенке» не являются плательщиками налога на прибыль, и база по этому налогу у них не формируется. Поэтому они и не могут применять пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Этой же точки зрения придерживается и Минфин России (письмо от 6 марта 2007 г. № 03-11-04/2/59).

Заметим, что этот подход можно оспорить в суде. Главный аргумент — постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 26 апреля 2005 г. № 14324/04. В нем судьи признали право «упрощенщиков» пользоваться льготами, которые преду-смотрены для плательщиков налога на прибыль. А значит, компания на «упрощенке» может не платить взносы с выплат, которые произведены за счет собственных средств организации. Но предупреждаем: есть риск проиграть судебное дело. Некоторые суды, несмотря на мнение ВАС, решают такие дела в пользу налоговиков. Пример — постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-3945/06-С2.

Ну и наконец, материальная помощь к юбилеям и рождению детей не должна облагаться ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Опрос на сайте www.glavbukh.ru

Какие выплаты работникам вызывают больше всего вопросов при расчете и уплате «зарплатных» налогов?

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 27 февраля 2017 16:00 Условия приема на работу в 2017 году
Упрощенка 27 февраля 2017 00:00 Торговый сбор в Москве в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка