Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоги, пени, штрафы: как зачесть переплату

9 ноября 2007 31222 просмотра

, старший консультант департамента бухгалтерского консалтинга компания «ФБК»

 

Переплата по налогам возникает из-за ошибок в расчете или платежке. А по штрафам и пеням — из-за того, например, что суд признал незаконным решение инспекторов. О том, как зачесть эти суммы, а также об изменениях 2007—2008 годов читайте в статье.

Основные правила зачета

1 января 2007 года начала действовать новая редакция статей 78 и 79 Налогового кодекса РФ. И сейчас все еще длится так называемый переходный период, во время которого действует особый порядок зачета. А именно:

— если переплата образовалась до 1 января 2007 года, то зачесть можно излишние суммы налогов, сборов и пеней, поступающих в один и тот же бюджет. Причем в том порядке, который тогда действовал. Об этом сказано в пункте 9 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ;
— если же она возникла после 1 января 2007 года, то компания имеет право проводить зачет не только налогов, сборов и пеней, но также штрафов и авансов. Однако, как и прежде, лишь в рамках одного бюджета. Кроме того, переплату, возникшую в этом году, надо зачитывать по новым правилам.

Существует три нюанса, которые необходимо учесть в этой ситуации.

1. Зачет излишне уплаченных сумм проводит налоговая инспекция по месту регистрации компании (п. 2 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
2. Провести зачет можно в течение трех лет с момента переплаты (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Этот срок начинается с того дня, когда в бюджет поступила излишняя сумма.
3. В первую очередь суммы переплаты направляют на погашение недоимки. И только потом в счет уплаты будущих платежей по налогам и сборам.

Процедура зачета, действующая в 2007 году, показана на схеме.

Что написать в заявлении о зачете

Поскольку в Налоговом кодексе не регламентирована форма заявления о зачете переплаты, компания может составить его в произвольной форме. Практика показывает, что в нем обязательно должны присутствовать такие сведения:

— название организации, сведения о государственной регистрации, ИНН, КПП, адресные данные;
— информация о том, по какому налогу возникла переплата, и обстоятельства ее появления;
— сумма переплаты;
— величина недоимки, если существует задолженность перед бюджетом, в счет которой может быть зачтена сумма переплаты;
— конкретный налог, на уплату которого будет направлен излишек.

Документальным подтверждением в данном случае могут быть платежные поручения, постановление суда, налоговые декларации и расчеты.

Пример заявления о зачете налогов.

Налоги, которые можно между собой зачитывать

Несмотря на вроде бы простые правила, порой бывает весьма трудно разобраться, какие именно платежи или какую их часть можно направить на погашение других обязательств. Дело в том, что налог может направляться в один или несколько бюджетов, а иногда еще и во внебюджетные фонды.

Причем зачитывать между собой можно только ту часть налогов, которая поступает в один и тот же бюджет или внебюджетный фонд. Это следует из пунктов 9 и 10 статьи 7 Федерального закона № 137-ФЗ.

Например, налог на добавленную стоимость и часть налога на прибыль зачисляются в федеральный бюджет. Поэтому их можно зачесть между собой. Земельный налог поступает в местный бюджет, также как и часть налога на доходы физических лиц. Следовательно, компания может провести зачет между этими платежами.

Чтобы было легче сориентироваться во всех тонкостях, мы подготовили таблицы (см. рис.1 и рис.2) , из которых видно, как распределяются налоги.

На первый взгляд деление достаточно простое: зачитывай часть, причитающуюся конкретному бюджету, и все. Это правило будет справедливо, пожалуй, для федеральных или местных налогов.

А вот с бюджетом субъекта РФ ситуация немного другая. Региональные власти могут устанавливать дополнительное распределение налогов между бюджетами субъекта РФ и местными. Такое право им дает статья 58 Бюджетного кодекса РФ. Ежегодно устанавливаются единые нормативы по всем поселениям, муниципальным районам и городам. Они доводятся до плательщиков через средства массой информации. И естественно, о них известно инспекции.

Если налоговая инспекция выявила переплату, она может провести зачет в счет недоимки, пользуясь этими нормативами.

Если же компания сама решила писать заявление, то порядок распределения можно посмотреть в соответствующем нормативном акте в правовой базе, на сайте региональных властей в Интернете или в газете, публикующей решения региональных властей. Однако, на наш взгляд, лучше дополнительно всю информацию уточнить в своей инспекции.

Как провести зачет, если организация находится на специальном налоговом режиме

Налоги, которые уплачиваются в связи с применением специальных режимов, зачисляются целиком на счета органов Федерального казначейства. Оно и распределяет сумму в бюджеты субъекта РФ, местный бюджет, во внебюджетные фонды. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 56, пунктом 1.1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ.

Налог «упрощенки»

Особая сложность при зачете заключается в следующем. Минфин России считает, что нельзя зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального налога. Об этом финансовое ведомство сообщило в письме от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/83. Но такая позиция несправедлива. Ведь компания не знает, придется ей по итогам года перечислять минимальный платеж или нет. Можно попытаться убедить налоговиков провести зачет, используя постановление Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2005 г. № 5767/05. В нем судьи признали возможным зачитывать авансовые платежи в счет минимального налога по итогам года. Тем более что ФНС России в секретных инструкциях призвала инспекторов обращать внимание на сложившуюся арбитражную практику.

Если инспекция не согласится, то можно обратиться в суд — благодаря постановлению Президиума ВАС РФ он будет на вашей стороне. Это подтверждает и арбитражная практика (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2006 г. № Ф04-7545/2006(28344-А27-43)).

Единый налог на вмененный доход

Налоговики в основном зачитывают ЕНВД лишь в счет уплаты будущих платежей по этому налогу. А зачитывать по частям в счет других платежей отказываются. Все из-за того, что распределяют ЕНВД между бюджетами и их уровнями органы Федерального казначейства. Но судьи утверждают обратное: ИФНС имеет право принять решение о зачете налогов в рамках одного бюджета. Такой вывод содержит постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 апреля 2007 г. № А42-5442/2006. Поэтому ЕНВД можно частично зачесть, например, в счет недоимки по земельному налогу и НДФЛ (в части, зачисляемой в местный бюджет).

Рассмотрим подробнее ситуацию с переплатой ЕНВД на примере.

 

ПРИМЕР 1

У ООО «Брит», зарегистрированного в г. Мурманске, есть переплата по ЕНВД в сумме 10 000 руб. А также недоимка по НДФЛ в сумме 5000 руб. и по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — в сумме 9000 руб. Компания находится на «упрощенке», но по некоторым видам деятельности уплачивает ЕНВД.

В законе Мурманской области «Об областном бюджете» сказано, что:

— НДФЛ зачисляется по следующим нормативам: в областной бюджет — 70 процентов, в местный бюджет — 30 процентов;
— налог, взимаемый с «упрощенщиков», выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, зачисляется: в областной бюджет — 45 процентов, в местный бюджет — 45 процентов;
— ЕНВД зачисляется в местный бюджет по нормативу 90 процентов.

Бухгалтер ООО «Брит» может написать заявление на зачет переплаты ЕНВД в счет недоимки по:

— НДФЛ на сумму 1500 руб. (30% * 5000 руб.);
— по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на сумму 4050 руб. (45% * 9000 руб.).

Оставшуюся сумму в размере 4450 руб. (10 000 – 1500 – 4050) можно направить в счет уплаты будущих платежей по ЕНВД.

 

Какие суммы может зачесть налоговый агент

Налоговым агентом организация может выступать по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ. Зачет проводится по общим правилам. Об этом сказано в пункте 14 статьи 78 Налогового кодекса РФ. То есть компания имеет право направить переплату в счет:

— будущих платежей по тому же налогу, уплачиваемому в качестве агента;
— будущих платежей по тому же налогу, уплачиваемому организацией за себя;
— недоимки по другим налогам, сборам, штрафам и пеням, поступающим в тот же бюджет.

Переплата у налогового агента может возникнуть в двух случаях. Во-первых, из-за технической ошибки — когда компания перечислила в бюджет сумму больше, чем фактически удержала. В этом случае налоговый агент может претендовать на зачет любого налога, конечно, только в рамках одного бюджета.

Во-вторых, если компания неверно рассчитала сумму налога, удержанного у плательщика. Некоторые инспекторы настаивают, что в этом случае можно зачесть только переплату по налогу на доходы физических лиц. Поскольку в кодексе обязанность налогового агента возвращать переплаченную сумму прописана только в отношении НДФЛ — в статье 231 Налогового кодекса РФ.

В отношении же других налогов такой обязанности нет. Следовательно, агенты фактически перечисляют «чужой» налог. И поэтому они не могут обладать теми же правами, что и плательщики, при проведении зачета.

Арбитражная практика по этому вопросу складывается неоднозначно. Некоторые судьи поддерживают позицию налоговиков и считают, что если не установлена обязанность по возврату, то проводить зачет нельзя. В частности, такая позиция высказана в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 13 января 2006 г. № А56-17761/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2007 г. № Ф04-621/2007(31551-А45-42).

Другие арбитражные судьи, наоборот, встают на сторону организаций. Например, ФАС Уральского округа указал в постановлении от 12 февраля 2007 г. № Ф09-413/07-С2, что можно зачесть переплату по «обыкновенному» НДС в счет будущих платежей по тому же налогу, который организация уплачивает в качестве агента. Ведь эти платежи зачисляются в один и тот же бюджет. Аналогичный вывод содержат постановления ФАС Уральского округа от 21 декабря 2006 г. № Ф09-11250/06-С2, от 29 августа 2006 г. № Ф09-7533/06-С2, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2006 г. № А21-3290/2005-С1.

КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК,
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, соавтор «Системы Главбух»:

-На налоговых агентов распространяется действие ст. 78 НК РФ, где прописаны правила зачета и возврата излишне уплаченных налогов. Налоговый агент может самостоятельно выявить переплату в бюджет по налогу на добавленную стоимость или налогу на прибыль, излишне удержанному с налогоплательщика. И потом по своей инициативе вернуть ему деньги, которые были переплачены в бюджет.

В этом случае можно провести зачет переплаты в счет будущих платежей по тому же налогу или в счет недоимки по другому налогу. Поскольку лишняя сумма уплачена в бюджет за счет собственных средств компании.

Изменения в зачете, которые произойдут с начала 2008 года

С начала 2008 года федеральные налоги можно будет зачитывать в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных. Причем независимо от того, в какой бюджет они зачислены. Об этом сказано в пункте 2 статьи 7 Федерального закона № 137-ФЗ. Но действовать новый порядок будет лишь для сумм, которые поступят в бюджет в 2008 году.

Рассмотрим, какие изменения произойдут в процедуре зачета, на примере.

 

ПРИМЕР 2

ООО «Вероника» уплатило в федеральный бюджет излишнюю сумму налога на прибыль — 30 000 руб., и в региональный бюджет — излишнюю сумму штрафа — 10 000 руб. Одновременно у компании выявлены недоимки по:

— налогу на прибыль в части регионального бюджета — 2000 руб.;
— налогу на имущество — 2000 руб.;
— НДС — 10 000 руб.;
— земельному налогу — 5000 руб.

До 2007 года зачесть между собой можно было только переплату по налогу на прибыль и недоимку по НДС. Поскольку эти налоги поступают в один бюджет.

В 2007 году зачесть между собой можно переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по НДС и излишне уплаченную сумму штрафа в счет недоимки по налогу на имущество.

В 2008 году переплату по налогу на прибыль в федеральный бюджет можно будет зачесть в счет недоимки по НДС или по налогу на прибыль, который зачисляется в региональный бюджет. Поскольку эти суммы относятся к федеральным налогам. Так же можно будет провести зачет между излишне уплаченной суммой штрафа и недоимкой по налогу на имущество.

 

Виды налогов по уровням бюджетов

Федеральные налоги и сборы: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, НДПИ, водный, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Региональные налоги: на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный.

Местные налоги — земельный.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка