Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Правила применения «упрощенки» изменены

14 ноября 2007 15 просмотров

И Губанов

Ежегодное совершенствование налогового законодательства уже стало традицией. Нынешний год не исключение. В правила учета расходов и доходов при упрощенной системе налогообложения внесены очередные изменения. О них и пойдет далее речь.

Расширен перечень расходов

Перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу, расширен. Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ, который внес эти изменения, вступит в силу в 2008 году. Однако действие этих нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Это означает, что новые виды расходов нельзя было учесть при составлении декларации, например, за 9 месяцев 2007 года. Но можно при составлении отчетности за год. То есть все «новые» расходы следует отразить в книге учета доходов и расходов по-

следним днем декабря 2007 года. Подтвердил такой подход и Минфин России в письме от 14 августа 2007 г. № 03-11-02/230. Далее мы рассмотрим правила учета отдельных видов затрат.

Расходы, связанные с основными средствами

При исчислении единого налога в расходы разрешено включать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (далее под термином «модернизация» мы будем подразумевать и все остальные виды таких расходов). Ранее такие затраты не были прямо поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 85-ФЗ). И признание их в составе расходов было проблематичным. Теперь таких сложностей нет.

Напомним, что определять состав затрат нужно с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, а включать в расходы аналогично затратам на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Напомним, что с 1 января 2008 года к ним относится амортизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Порядок включения в расходы рассматриваемых затрат зависит от того, когда приобретены активы.

Модернизация основных средств, приобретенных в период применения «упрощенки». Как установлено подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в таком случае затраты включаются в расходы с момента ввода основных средств в эксплуатацию. С этого момента в течение налогового периода расходы учитываются равными долями за каждый отчетный период (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что, по мнению чиновников Минфина России, ввод в эксплуатацию подразумевает, что работа по модернизации окончена и оплачена, объект начал эксплуатироваться (см. письмо от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/205).

Обратите внимание: если после окончания работ требуется государственная регистрация прав на модернизированный актив, то затраты можно признать только после подачи документов на регистрацию.

Пример

Торговая организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2008 году принято решение модернизировать существующую систему кондиционирования в торговом зале. Это оборудование было приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения и полностью включено в состав расходов в 2006 году. Работы были окончены 12 марта 2008 года и в этот же день оборудование введено в эксплуатацию. Стоимость работ составила 30 000 руб., которая была оплачена подрядной организации 14 апреля 2008 года.

В данном случае последнее условие, которое необходимо для включения затрат на модернизацию в расходы, выполнено 14 апреля 2008 года. Поэтому стоимость работ будет включена бухгалтером организации в расходы равными долями в каждом из кварталов 2008 года в последнее число.

А 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года в книге учета доходов и расходов нужно отразить расходы в сумме 10 000 руб.(30 000 руб. : 3).

Модернизация основного средства, приобретенного до перехода на «упрощенку», стоимость которого еще полностью не включена в расходы. Специальных правил для учета расходов в такой ситуации нет. Минфин России в письме от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/134 и раньше не запрещал организациям учитывать такие расходы. По мнению чиновников, затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость оборудования и принимаются равными долями в течение оставшегося срока списания. Из формулировок пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что правила включения в расходы стоимости оборудования распространены и на затраты на его модернизацию. Поэтому порядок, изложенный в указанном письме финансистов, следует применять и далее.

Однако как учитывать в расходах затраты на модернизацию основного средства, которое приобретено до перехода на «упрощенку», но стоимость которого уже полностью включена в расходы? Ответа на этот вопрос, к сожалению, пока нет. Редакция журнала «Учет в торговле» направила запрос в Минфин России.

Частичная оплата приобретенного оборудования – новая редакция подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ позволяет такие траты включать в состав налоговых расходов. Раньше финансисты настаивали, что это можно делать только после полной оплаты введенного в эксплуатацию объекта основных средств (см. письмо от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/140).

Приобретение товаров для перепродажи

О том, что в расходы можно включить стоимость товаров, приобретенных для последующей реализации, сказано в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Нынешняя формулировка такова, что не разрешает учитывать расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, по тем же правилам, как все остальные виды расходов. То есть в тот момент, когда расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров фактически произведены и оплачены. Торговой организации приходится сначала дождаться получения доходов от реализации, а только потом учесть затраты пропорционально сумме реализации. Именно такое мнение высказал Минфин России в письме от 17 октября 2006 г. № 03-11-05/233.

Теперь этот подпункт откорректирован. Новая редакция позволяет торговым организациям включать «сопутствующие расходы» по общим правилам, не дожидаясь реализации товаров: затраты фактически произведены и оплачены (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Обслуживание кассовой техники

Затраты на содержание кассовой техники добавлены в состав расходов отдельным пунктом (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Теперь такие расходы торговые организации будут учитывать на законных основаниях.

Дело в том, что ранее Минфин России разрешал их учитывать, но как материальные расходы (см., например, письмо от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/2/49).

Вывоз отходов

Этот вид расходов доставлял проблемы бухгалтерам торговых организаций с самого начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговые органы и Минфин России не разрешали включать их в расходы, мотивируя это тем, что они не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ (см., например, письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/95).

Теперь такие затраты включены в перечень отдельным пунктом. Если в течение 2007 года торговая организация регулярно оплачивала вывоз твердых бытовых отходов, то их можно отразить в расходах и учесть при расчете единого налога за год.

Уточнены правила для признания...

Федеральный закон № 85-ФЗ внес еще отдельные поправки в правила признания расходов и доходов.

...расходов

Так в подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ внесено уточнение, что в расходы не включается сумма уплаченного единого налога.

С одной стороны, сумма единого налога не может быть расходом. Но с другой стороны, этот вопрос организации задавали регулярно. Минфин России так же регулярно отвечал, что такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога при упрощенной системе, перечнем не предусмотрен (см. письмо от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281).

Теперь никаких сомнений у организаций быть не должно.

...доходов

Обратим внимание на новые правила корректировки доходов при возврате ранее полученного аванса.

Это особенно актуально для организаций, выбравших объектом налогообложения «доходы». Итак, кассовый метод требует от торговых организаций включать в доходы все суммы, полученные в оплату товаров (работ, услуг), по мере того, как они получены в кассу или зачислены на счет в банке.

Это правило относится и к суммам полученных авансов и предварительных оплат. А вот о том, как отразить возврат полученного и зачисленного в доходы аванса, в главном налоговом документе раньше сказано не было.

Минфин России в письме от 11 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/98 высказал мнение, что при возврате аванса организация должна уточнить налоговую базу за тот отчетный период, в котором аванс был получен.

Чтобы не спорить с чиновниками, приходилось сдавать уточненную декларацию по единому налогу.

Теперь пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ дополнен положением о том, что при возврате аванса следует уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором соответствующая сумма возвращена.

Классификация затрат

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, работами, связанными с основными средствами, считаются:
– модернизация (достройка, дооборудование) – это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами;
– реконструкция – переустройство существующего основного средства для совершенствования производства, повышения его технико-экономических показателей с целью увеличить производственные мощности;
– техническое перевооружение – это комплекс мероприятий, которые должны повысить технико-экономические показатели основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего оборудования.

При «упрощенке» нельзя забывать о НДФЛ

С 1 января 2008 года не будут облагаться НДФЛ суточные в размере не более 700 руб. за каждый день командировки на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день загранкомандировки.

Обратите внимание: величина суточных, которую можно включить в расходы при исчислении единого налога, не изменилась. Она по-прежнему принимается в пределах, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. То есть в пределах 100 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка