Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Считаем прибыль по-новому

15 ноября 2007 20 просмотров

Н Абрамова

С 1 января 2008 года с доходов от реализации своей продукции сельхозтоваропроизводители, которые работают на общем режиме, должны будут уплачивать налог на прибыль. Однако для них введена льготная ставка – 6 процентов. Кроме того, сельхозорганизациям важно знать и о других изменениях, внесенных в Налоговый кодекс РФ, которые будут действовать в следующем году.

Уплата налога в бюджет

Сразу обратим внимание сельхозтоваропроизводителей, что, исчислив сумму налога на прибыль по ставке 6 процентов, ее нужно перечислить в соответствующие бюджеты. Это предусмотрено Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Распределение налога между ними таково:
– 1 процент налоговой ставки зачисляется в федеральный бюджет;
– 5 процентов – в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.

Кого признают сельскохозяйственным производителем

Необходимые условия для того, чтобы организация в целях налогообложения была признана сельскохозяйственным товаропроизводителем, содержатся только в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Эти критерии используются для целей применения ЕСХН.

С 1 января 2008 года эти критерии должны будут выполнять и сельскохозяйственные организации, которые уплачивают налог на прибыль.

Такие условия теперь предусмотрены в статье 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Изменения в составе доходов

Рассмотрим основные нововведения, заслуживающие внимания бухгалтера сельхозпредприятия.

Списанная кредиторская задолженность

Задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам, пеням и штрафам может быть списана по решению Правительства РФ или на основании закона. При исчислении налога на прибыль списанные суммы не зачисляют в состав доходов (подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Если же была списана кредиторская задолженность по взносам, пеням и штрафам перед государственными внебюджетными фондами, то такие суммы признавались внереализационным доходом на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2008 года задолженность сельскохозяйственной организации перед внебюджетными фондами, списанная по решению Правительства РФ, не учитывается при налогообложении прибыли. Такое право организациям дает подпункт 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ в новой редакции.

НДС при взносе в уставный капитал

В пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ введен новый вид необлагаемых доходов. Это связано с изменением правил учета НДС организацией, которая передает имущество в уставный капитал другой организации. Такая организация должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, уплатить ее в бюджет и передать эту сумму принимающей стороне.

Предположим, что имущество внесено в уставный капитал сельскохозяйственной организации. В этом случае она имеет право принять переданную ей сумму НДС к вычету (п. 11 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Однако специалисты финансового ведомства в ответах на частные вопросы налогоплательщиков стали говорить, что принимающая сторона должна включить эти суммы в доход по налогу на прибыль.

Теперь на основании подпункта 3.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ суммы НДС, переданные вместе с имуществом, в доходы не включаются.

Обновленные правила для начисления амортизации

С 1 января 2008 года будет действовать новый стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому. Он увеличен до 20 000 руб. Теперь он будет совпадать с аналогичным критерием, который применяется в бухгалтерском учете. Обратите внимание: лимит нельзя применять к объектам, приобретенным до 1 января 2008 года. По ним амортизация начисляется по прежним правилам.

Понижающий коэффициент для автомобилей

Следующее изменение касается правил начисления амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам. Если их первоначальная стоимость превышает установленный лимит, то организация должна применить понижающий коэффициент 0,5. Основание – пункт 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

После 1 января 2008 года первоначальная стоимость для применения понижающего коэффициента по легковым автомобилям составляет 600 000 руб., а по микроавтобусам – 800 000 руб. Напомним, что ранее она составляла 300 000 руб. и 400 000 руб. соответственно.

Если сельскохозяйственная организация до 1 января 2008 года начисляла амортизацию по таким транспортным средствам с коэффициентом 0,5, то теперь она сможет учитывать расходы в полном объеме. Конечно, только в том случае, если первоначальная стоимость автомобиля сельхозорганизации не превышает нового лимита. При этом пересчитать амортизацию за прошлые годы нельзя.

Амортизационные премии

При исчислении налога на прибыль можно единовременно учесть в расходах не более 10 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств (п. 1.1 ст. 259 главного налогового документа). Этот вид расхода называют амортизационной премией.

Однако что это за вид расходов (прямые или косвенные), было непонятно.

С одной стороны, все суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используют при производстве товаров, работ, услуг, это прямые расходы (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Значит, и амортизационную премию нужно распределять на остатки незавершенного производства.

С другой стороны, в налоговой декларации сумма до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства должна быть отражена по строке 044 приложения № 2 к листу 02 как косвенные расходы.

После 1 января 2008 года никаких сомнений больше нет: амортизационная премия – это косвенные расходы. Такое дополнение внесено в пункт 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если приобретен имущественный комплекс

Сельскохозяйственная организация может купить или продать, например, завод по переработке молока как имущественный комплекс. При совершении такой операции в 2008 году нужно руководствоваться новой статьей 268.1 главного налогового документа. Налогооблагаемый результат такой сделки будет зависеть от того, что окажется выше: цена покупки больше, чем стоимость чистых активов предприятия или стоимость чистых активов больше, чем стоимость приобретения.

Предположим, что стоимость приобретения больше, чем стоимость чистых активов. В таком случае образуется надбавка к цене. Эта надбавка представляет собой расход организации-покупателя, который при налогообложении прибыли признается равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности на приобретенное предприятие.

Если же стоимость чистых активов приобретенного имущественного комплекса больше, чем стоимость его приобретения, то покупатель получил скидку с цены. Такая скидка признается налогооблагаемым доходом. Он включается в налоговую базу единовременно в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности на имущественный комплекс.

Изложенные правила относятся к определению дохода или расхода по операции в целом. Однако покупатель должен принять на учет каждый объект, который включен в имущественный комплекс. Это необходимо, например, для начисления амортизации. В этом случае стоимость приобретения активов определяется на основании передаточного акта.

Сельскохозяйственная организация, которая продала имущественный комплекс, может получить убыток от реализации. Такой убыток признается расходом и переносится на будущее по правилам, установленным статьей 283 Налогового кодекса РФ.

Расходы на страхование

В 2008 году меняются некоторые правила добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, а также и порядок признания сумм взносов.

Добровольное страхование работников

Сейчас в расходы на добровольное личное страхование работников исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности можно включить сумму страховых взносов из расчета не более 10 000 руб. на каждого застрахованного работника в год (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В следующем году ограничение составит 15 000 руб., но изменятся правила его расчета.

Сумма взносов, которую можно будет учесть в составе расходов на оплату труда, вычисляется умножением количества застрахованных работников на сумму лимита в 15 000 руб. Сумма, на которую застрахован каждый из них, значения не имеет.

Отметим, что страховые взносы учитывают и в том случае, если договор не содержит условия, что работники застрахованы только в связи с исполнением трудовых обязанностей. Это изменение относится и к договорам, которые заключены с 1 января 2007 года.

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения включаются в расходы, если пенсия будет выплачиваться работнику пожизненно.

Есть и еще одно уточнение. Взносы по договору добровольного страхования жизни работников включаются в расходы при налогообложении прибыли, если он заключен с российской страховой организацией и у нее есть соответствующая лицензия.

Признание взносов в расходах

Порядок признания в расходах при налогообложении страховой премии по всем видам договоров страхования также меняется.

Редакция пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ, действующая в настоящее время, позволяет единовременно признавать в расходах страховую премию, которая перечислена страховой организации двумя или более платежами.

Если же страховая премия за весь срок действия договора уплачена разовым платежом, то ее нужно признавать равномерно в течение срока действия договора.

После 1 января 2008 года такие расходы нужно всегда признавать равномерно независимо от количества платежей. Каждый платеж включают в расходы равномерно в течение срока, который соответствует периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу). Причем в каждом таком периоде он определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Резерв на оплату отпусков

Для равномерного в течение налогового периода учета расходов сельскохозяйственные организации могут формировать резерв на оплату отпусков. Отчисления в этот резерв включают в состав расходов на оплату труда.

С 1 января 2008 года будет действовать новый порядок корректировки созданного резерва.

Приняв решение о резервировании, организация в учетной политике обязана определить способ резервирования, предельную сумму и ежемесячный процент отчислений (п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). На конец налогового периода обязательно проводят инвентаризацию резерва (уточняют его величину исходя из количества дней неиспользованных отпусков, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и суммы ЕСН).

Сумму резерва, приходящуюся на не использованные работниками дни отпуска, нужно вычислить, умножив среднедневную сумму расходов на оплату труда на количество дней неиспользованного отпуска на конец года. Эту сумму увеличивают на соответствующую величину ЕСН.

После этого расчетную величину нужно сравнить с фактическим остатком резерва.

Если расчетная сумма превысит фактический остаток неиспользованного резерва, то в расходы включают дополнительную сумму.

А вот если расчетная величина окажется меньше, чем фактический остаток резерва, то сумму разницы включают в состав внереализационных доходов. Основание – пункт 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Когда выбрать ответственное подразделение

Сельскохозяйственная организация может открыть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ и встать на учет по их местонахождению. В таком случае, согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно через одно обособленное подразделение.

Эта статья дополнена специальным условием. Организация должна выбрать ответственное подразделение, через которое она будет уплачивать налог на прибыль, и уведомить об этом налоговые органы не позднее 31 декабря предшествующего года.

Получается, что ответственное обособленное подразделение, через которое организация будет уплачивать налог на прибыль в 2008 году, нужно выбрать в этом году.

Формально это изменение в 2007 году еще не действует. Ведь сам Закон № 216-ФЗ вступит в силу 1 января 2008 года. Однако, по нашему мнению, выбирать ответственное подразделение и уведомлять налоговиков в этом году лучше именно в этот срок.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка