Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Последствия пожара на сельхозпредприятии

15 ноября 2007 724 просмотра

Е Пантелеева

На ферме произошел пожар. В результате испорчено имущество. Кого привлекать к ответственности? Как учесть убытки? Давайте разбираться.

Виды наказаний

Существуют разные виды наказаний за нарушения противопожарных правил, действия, приведшие к пожару, и др.

Виновника привлекут к ответственности...

За причинение вреда имуществу сельхозпредприятия его должностные лица, а также граждане могут быть привлечены к дисциплинарной, административной или даже к уголовной ответственности. Лица, которых наказывают за нарушения в области пожарной безопасности, перечислены в статье 38 Закона № 69-ФЗ. К ним относятся собственники имущества, руководители организаций и др.

В частности, за уничтожение или повреждение чужого имущества в крупном размере, совершенное путем неосторожного обращения с огнем или иными источниками повышенной опасности, предусмотрена уголовная ответственность (ст. 168 Уголовного кодекса РФ). По этой статье применяют наказание от штрафа до лишения свободы на срок до одного года.

Административная ответственность установлена статьей 20.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, если при пожаре, происшедшем из-за нарушения противопожарных правил, не нанесен тяжкий или средней тяжести вред здоровью человека, а также не возникли иные тяжкие последствия, то должностное лицо могут оштрафовать на сумму от 3000 до 4000 руб., а организацию – от 30 000 до 40 000 руб.

...и заставят возместить убытки

Ответственность за причинение пожаром вреда имуществу сельхозпредприятия предусмотрена гражданским законодательством. Такой вред подлежит возмещению по правилам статьи 1064 Гражданского кодекса РФ в полном объеме лицом, причинившим вред. При этом виновник должен возместить стоимость уничтоженного огнем имущества, расходы по восстановлению или исправлению поврежденного в результате пожара или при его тушении имущества, а также иные вызванные пожаром убытки (п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ).

Отметим, что суд вправе уменьшить размер возмещения вреда, причиненного гражданином, с учетом его имущественного положения, кроме случаев, когда вред причинен действиями, совершенными умышленно. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1083 Гражданского кодекса РФ.

А если виновник не установлен?

В отсутствие оснований для возбуждения уголовного дела органы дознания выносят постановление об отказе в возбуждении уголовного дела (ч. 1 ст. 148 Уголовно-процессуального кодекса РФ). Организация-заявитель получает копию этого документа. При этом, как правило, от пожара до вынесения постановления проходит немало времени.

После пожара в максимально сжатые сроки необходимо произвести инвентаризацию имущества (возможно, частичную).

В письме УФНС России по г. Москве от 23 октября 2006 г. № 20-12/92773 разъяснено, что для признания материальных потерь от пожара в целях налогообложения в качестве внереализационных расходов необходимы следующие документы:
– справка Управления Государственной противопожарной службы, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания;
– акт инвентаризации. При этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества.

Кроме того, московские налоговики подчеркивают, что организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера.

По мнению чиновников Минфина России, списать налоговые убытки от пожара можно на основании справки о закрытии уголовного дела (см. письмо от 16 января 2006 г. № 03-03-04/1/18).

У плательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения, в перечнях расходов убытки от чрезвычайных ситуаций не предусмотрены. Вместе с тем иногда поврежденные при пожаре основные средства можно восстановить. В этом случае расходы на ремонт (в том числе арендованных основных средств) организации, применяющие эти спецрежимы, могут признать в общеустановленном порядке. Ведь в статьях 346.5 и 346.16 Налогового кодекса РФ, разрешающих такие расходы, причины ремонта не уточняют.

Восстанавливать ли налог на добавленную стоимость?

Финансисты считают, что «входной» НДС при списании имущества, утраченного в результате пожара, нужно восстанавливать. Такие разъяснения приведены в письмах от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120 и от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132. Аналогичной позиции придерживаются и налоговики (см. письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. № 19-11/2462).

Однако многим предприятиям удавалось в суде отстоять право не восстанавливать налог. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 6 июня 2007 г. № А11-6204/2006-К2-18/388 судьи отметили следующее. Утрата основных средств и материальных ценностей в результате пожара не признается их использованием для операций, не подлежащих обложению НДС. Следовательно, налог восстанавливать не нужно.

Однако спорить или нет с инспекцией, сельхозорганизация должна решить для себя сама.

Учет потерь

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по результатам инвентаризации с кредита счетов учета имущества в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывается:
– фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей;
– остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств;
– сумма определившихся потерь по частично испорченным материальным ценностям.

Пример

В результате пожара, который возник на ферме ООО «Свинарка и пастух» 28 сентября 2007 года, был поврежден конвейер. Основное средство восстановлению не подлежит.

Первоначальная стоимость выбывшего актива составляет 200 000 руб. За время эксплуатации до пожара начислена амортизация – 100 000 руб.

2 октября 2007 года бухгалтерия провела частичную инвентаризацию и отразила выбытие конвейера. Организация приняла решение не восстанавливать ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость по основному средству. А 10 октября 2007 года орган Госпожнадзора вынес постановление об отказе в возбуждении уголовного дела. Допустим, что сельхозорганизация применяет общую систему налогообложения.

В бухгалтерском учете 2 октября сделаны записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость поврежденного конвейера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 100 000 руб. – списана амортизация, начисленная за время эксплуатации конвейера;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 100 000 руб. (200 000 – 100 000) – списана остаточная стоимость выбывшего в результате пожара конвейера.

А вот 10 октября бухгалтер записал:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
– 100 000 руб. – потери от пожара отнесены к прочим расходам.

Официальная позиция

В.Д. Афанасьев,
советник налоговой службы РФ III ранга

– В 2007 году сгорел склад, в котором находились основные средства. Нужно ли восстанавливать НДС в этом случае?

– Сумму налога, которая относится к их остаточной стоимости, необходимо восстановить и уплатить в бюджет, так как активы прекратили использоваться в операциях, облагаемых НДС. А как указано в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычеты применяются только в отношении тех объектов, которые используются в операциях, облагаемых НДС.

Отмечу, что существует противоположная точка зрения: НДС восстанавливать не нужно. Однако такую позицию скорее всего придется отстаивать в судебном порядке. Шансы выиграть дело у предприятия есть, так как судебная практика по этому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Судьи руководствуются следующими положениями. В пункте 3 статьи 170 НК РФ приведен закрытый перечень ситуаций, когда НДС нужно восстановить. Случай, когда имущество организации перестает использоваться в связи со стихийным бедствием, там не указан. Следовательно, налог по сгоревшему имуществу пересчитывать не нужно. Подтверждением такой точки зрения может служить решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка