Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Спасти от штрафа за недоимку может не только перечисление налога и пеней, но и переплата

22 ноября 2007 4329 просмотров

, начальник сектора налогового анализа ЗАО «Орлэкс»

, ведущий редактор-эксперт журнала «Главбух»

Вас не оштрафуют по статье 122 НК РФ, если перед подачей уточненной декларации «к доплате» вы не уплатили недоимку и пени, но имели переплату, размер которой позволял их погасить.

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 04.09.07 № 2808/07

ПЕРЕПЛАТА НАЛОГА ОСВОБОЖДАЕТ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Плательщик самостоятельно обнаружил в прошлом налоговом периоде ошибку, которая привела к занижению НДС. Однако на начало этого периода у него была переплата по налогу. Причем ее сумма была достаточной, чтобы покрыть недоимку. На момент подачи уточненной декларации переплата сохранилась. В связи с этим бухгалтер решил, что этот факт освободит организацию от штрафа точно так же, как если бы она заплатила недоимку и пени (Занижение в декларации налога является налоговым правонарушением, за которое предусмотрен штраф по статье 122 НК РФ. Но ответственности можно избежать, если до подачи уточненной декларации доплатить недоимку и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Ведь переплату можно зачесть в счет этих сумм. Однако ревизоры рассудили иначе и привлекли организацию к ответственности по статье 122 НК РФ. Дело в том, что инспектор уже зачел переплаченный налог в счет предстоящих платежей.

Организация обратилась в суд, и тот снял все претензии налоговиков. Арбитры подтвердили право налогоплательщика на освобождение от ответственности. Суд указал на то, что инспекция нарушила порядок зачета излишне уплаченного налога. Сначала переплату надо было зачесть в счет недоимки (Налоговые органы должны самостоятельно зачесть переплату в счет недоимки и пеней (п. 5 ст. 78 НК РФ). Этот же порядок содержит пункт 4 статьи 176 НК РФ для НДС), и только потом - в счет предстоящих платежей.

ПРИМЕР

ООО «Лидер» 20 ноября 2007 года подало уточненную декларацию по НДС за сентябрь того же года. В результате выявленной ошибки сумма налога увеличилась на 100 000 руб. Однако в декларации за август 2007 года сумма НДС была к возмещению в размере 150 000 руб. Налоговики зачли эту сумму в счет налога за октябрь. А бухгалтер общества счел, что 150 000 руб. достаточно, чтобы покрыть недоимку и пени. Поэтому не стал их отдельно оплачивать.

По мнению судей, штрафовать организацию нельзя. Ведь на момент подачи уточненной декларации была переплата. Суд обратил внимание и на то, что 20 ноября еще не истек срок уплаты налога за октябрь. Поэтому зачитывать в его счет переплату было преждевременно. Сначала налоговики должны самостоятельно зачесть недоимку.

Вот как эту ситуацию прокомментировал А.Б. Архиерейский, управляющий партнер юридической компании «ЭкспертФинанс»:

Если обнаружена недоимка, то соблюдение условий пункта 4 статьи 81 НК РФ позволяет плательщику избежать ответственности. Несоблюдение этих требований позволяет налоговоговому органу доказать факт правонарушения и оштрафовать компанию по статье 122 НК РФ.
Президиум ВАС РФ указал, что имеющаяся у плательщика на момент подачи уточненной декларации переплата по налогам должна рассматриваться для целей пункта 4 статьи 81 НК РФ как «уплата недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней». Это вполне логичная и обоснованная позиция. Зачет переплаты в счет недоимки налоговые органы проводят самостоятельно. Поэтому и в данном случае переплату они должны были зачесть в счет исполнения обязанности по уплате налога и пеней. Вывод суда явно позитивный и касается не только НДС, но и других налогов.

ПЕРЕПЛАТА НАЛОГА ИСКЛЮЧАЕТ ВИНУ ПЛАТЕЛЬЩИКА

Учитывая тот факт, что организация имела переплату на начало периода, в котором был занижен налог, суд мог избавить ее от штрафа и по другому основанию, без обращения к нормам, освобождающим от ответственности по статье 81 НК РФ.

Дело в том, что такое занижение налога не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом и плательщик не считается совершившим налоговое правонарушение по статье 122 НК РФ. Главное, чтобы переплаты хватило для того, чтобы покрыть недоимку. На это указал Пленум ВАС РФ в пункте 42 постановления от 28 февраля 2001 г. № 5. Такую точку зрения взяли на вооружение арбитры (Постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 4 октября 2007 г. № А29- 2227/2007, Западно-Сибирского от 27 сентября 2007 г. № Ф04-6625/2007(38516-А45-6) округов.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка