Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Проблема с «бартерным» НДС решена… с 2008 года

23 ноября 2007 29 просмотров

Леонид Воронцов

Со следующего года при бартере можно будет принять к вычету тот налог, который контрагенты перечислили друг другу, а не сумму, рассчитанную из балансовой стоимости имущества, как сейчас.

Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ.
Вступает в силу с 1 января 2008 года.

Наконец решена главная налоговая проблема бартерных сделок — с 1 января 2008 года к вычету при обмене товарами, работами, услугами или ценными бумагами можно будет принять ровно ту сумму НДС, которая перечислена контрагенту. Такое изменение внесено в статью 172 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ.

Как обстоят дела сейчас

Напомним, что с 1 января 2007 года при бартерных сделках НДС нужно перечислять контрагенту деньгами. Это требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Логично было бы предположить, что компания вправе принять к вычету всю уплаченную сумму налога. Однако Минфин России с этим не согласен. В письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31 специалисты финансового ведомства сообщили: при товарообменной сделке к вычету принимается сумма НДС, исчисленная из балансовой стоимости товаров, переданных контрагенту. Аргумент таков. Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, при бартере вычету действительно подлежит фактически уплаченная сумма налога. Но рассчитать ее надо по ставке 10%/110% или 18%/118% с балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Формально все верно. Но проблема в том, что данная норма сохранилась в неизменном виде с того времени, когда при бартере еще не требовалось платить НДС деньгами. До 2007 года «фактически уплаченным налогом» действительно считалась сумма НДС, которая «сидела» в балансовой стоимости переданных товаров.

Теперь же из-за явной недоработки законодателей, которые скорее всего просто забыли своевременно изменить пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, его можно трактовать двояко. С одной стороны, к вычету нужно принять ту сумму, которая уплачена фактически. В 2007 году это сумма НДС, которая указана в счете-фактуре партнера по бартерной сделке. А с другой стороны, Налоговый кодекс по-прежнему требует определять эту сумму расчетным путем — из балансовой стоимости. Как правило, такая расчетная величина меньше перечисленного налога. И именно эту заниженную величину рекомендует принимать к вычету Минфин России.

ПРИМЕР 1

В декабре 2007 года ООО «Нептун» заключило договор мены с ЗАО «Меркурий». По условиям этого договора ООО «Нептун» отгрузило в адрес ЗАО «Меркурий» партию своей продукции. Балансовая стоимость партии составила 500 000 руб.

Одновременно ЗАО «Меркурий» отгрузило в адрес ООО «Нептун» партию материала.

Компании признали обмен равноценным, а стоимость товаров соответствующей их рыночной цене — 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). Эти суммы контрагенты указали в счетах-фактурах.

НДС, входящий в стоимость обмениваемых товаров, — 144 000 руб. — контрагенты уплатили друг другу по безналичному расчету. Однако бухгалтер ООО «Нептун», следуя предписаниям Минфина России, принял к вычету НДС, исчисленный с балансовой стоимости отгруженной продукции, — 76 271,19 руб. (500 000 руб. x 18% : 118%).

Спорить или соглашаться

Сейчас у компаний непростой выбор. Либо соглашаться с требованиями Минфина России и отказаться от части вычета по бартерной сделке, либо оспаривать точку зрения чиновников в суде.

Безусловно, первый вариант безопасен. Но невыгоден. А обратившись в суд, компания имеет высокие шансы отстоять право на вычет всей уплаченной суммы.

Для тех, кто решит бороться за вычет в суде, приведем аргументы в споре с инспекторами.

Аргумент 1. Разъяснения, данные Минфином России в письме № 03-07-15/31, противоречат порядку заполнения декларации по НДС (он утвержден приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н). Там прямо сказано, что при товарообменных операциях к вычету надо принимать фактически уплаченную сумму НДС. А балансовая стоимость имущества в этом документе не упомянута. Разумеется, налогоплательщики должны руководствоваться приказом Минфина России, который, будучи нормативным актом, обязателен для исполнения. Письмо же Минфина России компании могут проигнорировать. Ему должны следовать только налоговые инспекторы (см. письмо ФНС России от 23 марта 2007 г. № ММ-6-03/231@).

Аргумент 2. Как мы уже сказали выше, сейчас пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ требует принимать к вычету фактически уплаченный налог, сумма которого исчисляется из балансовой стоимости переданного контрагенту имущества. Но поскольку в 2007 году налог при бартерных сделках действительно уплачивается деньгами, понятия «фактически уплаченный налог» и «сумма налога, исчисленная из балансовой стоимости» явно противоречат друг другу. Между тем пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ предписывает трактовать все неясности и противоречия в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщиков. Следовательно, правильным будет считаться наиболее выгодный для компании вариант, когда к вычету принимается сумма налога, указанная в счете-фактуре и уплаченная с расчетного счета.

С 2008 года при бартере к вычету можно будет принять сумму НДС, перечисленную контрагенту с расчетного счета.

Аргумент 3. Если участник бартерной сделки не может принять к вычету весь уплаченный контрагенту НДС, он оказывается в неравном положении по отношению к компаниям, которые расплачиваются за покупку деньгами. В результате нарушается принцип равенства налогообложения, о котором заявлено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Пока еще судебных разбирательств по «бартерным» вычетам 2007 года нет. Но несомненно, они появятся в следующем году, когда инспекторы начнут активно проверять, правильно ли компании платили НДС в 2007 году. И если сейчас вы принимаете к вычету всю сумму налога, уплаченную поставщику по бартерной сделке, в будущем вашей компании грозит штраф. По нашему мнению, воспользовавшись приведенными выше аргументами, вы получите высокий шанс оспорить требования инспекторов в суде.

Что изменится в 2008 году

Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ исключил из пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ упоминание о балансовой стоимости. Исходя из новой редакции этого пункта, к вычету можно принять ту сумму НДС, которая действительно перечислена контрагенту по бартерной сделке.

ПРИМЕР 2

Используем условия примера 1. Но предположим, что сделка между ООО «Нептун» и ЗАО «Меркурий» состоялась уже в 2008 году. В таком случае обе компании смогут принять к вычету именно те суммы налога, которые указали в счетах-фактурах и перечислили друг другу. А именно 144 000 руб. Рассчитывать НДС из балансовой стоимости имущества уже не требуется.

Если сделку заключили в конце 2007 года

Понятно, что по бартерным сделкам, заключенным в конце 2007 года, нужно применять старые правила. То есть либо отказываться от части вычета, либо спорить с инспекторами в суде. Между тем сейчас появилась хорошая возможность перенести вычет на 2008 год. А значит, уменьшить начисленный платеж по НДС на всю сумму налога, который указан в декларации контр-агента по бартеру — без споров с инспекторами. Для этого достаточно перечислить этот налог контрагенту в начале 2008 года. Тогда право и на вычет наступит уже в 2008 году. Следовательно, к такому вычету будут применяться уже новые правила статьи 172 Налогового кодекса РФ. Поясним.

Сейчас прямой связи между правом на вычет и тем фактом, что налог перечислен контрагенту, в кодексе нет. Однако чиновники такую связь установили в уже упомянутом нами порядке заполнения декларации по НДС. То есть, по мнению Минфина России, а следовательно, и инспекторов, пока налог не перечислен, вычет по бартеру невозможен. Вот этим и стоит воспользоваться тем, кто меняется товарами в конце 2007 года. Отложив уплату налога на 2008 год, компания тем самым избавит себя от ограничений, наложенных Минфином России в письме № 03-07-15/31.

При этом обвинений в том, что организация умышленно затягивает с «бартерным» платежом, можно не опасаться. Ведь срок такого платежа в Налоговом кодексе РФ не установлен. Другое дело, что свои действия в данном случае целесообразно согласовать с контрагентом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 17 января 2017 18:00 РСВ-1 за 4 квартал 2016 года
ФД 16 января 2017 17:00 Доходы будущих периодов

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка