Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

С каких авансов не нужно платить НДС

23 ноября 2007 3242 просмотра

, руководитель юридического отдела ООО "ФинСервисКонсалтинг"

Из известного правила — с аванса надо заплатить НДС — есть немало исключений. Причем касаются они распространенных случаев: предоплата с отгрузкой пришлись на один период, покупатель прислал задаток и т. д. Читайте, как правильно оформить такие поступления, чтобы инспекторы не доначислили НДС.

Аванс и отгрузка — в одном периоде

НДС. По общему правилу, установленному статьей 54 Налогового кодекса РФ, налоговая база должна рассчитываться по итогам налогового периода. То есть полученный аванс следует включить в базу по НДС, которая будет рассчитана по итогам текущего периода. Естественно, когда оплаченный товар отгрузят, НДС надо начислить вновь (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Одновременно компания вправе принять к вычету налог с аванса — так говорится в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Но если аванс поступает и товары отгружаются в одном налоговом периоде, то ситуация в корне меняется. Компания вправе не платить НДС с аванса, так как его сумму сразу после продажи можно принять к вычету. В бюджет же будет перечислен налог с реализации. Общая сумма НДС, подлежащая уплате по сделке, останется одинаковой. Поэтому инспекторы не против такого подхода.

Счет-фактура и декларация. Даже если предоплата и отгрузка товара произошли в течение одного месяца, то есть в одном налоговом периоде, счет-фактуру на аванс выписывать все равно нужно. Так советуют делать чиновники Минфина России в письме от 25 августа 2005 г. № 03-04-11/209. И, на наш взгляд, нет смысла с этим спорить. Ведь пункт 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, требует составлять счета-фактуры на авансы. И никаких исключений для рассматриваемой нами ситуации там не сделано.

Соответственно, сумму налога, исчисленную с аванса, нужно показать в декларации по НДС. И не важно, закрыта к концу периода предоплата поставкой или нет.

Если в прошлых периодах вы не начисляли НДС с авансов в случае, когда аванс и отгрузка приходились на один налоговый период, то переделывать отчетность не обязательно. Если даже дело дойдет до суда, то вы наверняка его выиграете. Суды считают, что если оплата за товар поступила раньше, чем произошла отгрузка товара, но в пределах одного и того же налогового периода, то такой платеж не считается авансом согласно положениям главы 21 Налогового кодекса РФ. Такое мнение основывается на том, что налоговую базу по НДС следует определять в конце каждого календарного квартала или месяца. Значит, в рассматриваемой ситуации авансовыми платежами признаются суммы, которые организация получила в налоговые периоды, предшествующие отгрузке.

Такие выводы сделаны, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 6 марта 2006 г. № КА-А40/894-06 и ФАС Поволжского округа от 24 января 2006 г. № А72-6633/04-7/498.

Но повторимся: чтобы не спорить с инспекторами, уделяйте авансам особое внимание и указывайте их в отчетности в любом случае. В конце концов, сумма налога к уплате не меняется, так что в денежном отношении организация ничего не теряет.

Предоплата в виде задатка

Задаток — это сумма, передаваемая продавцу в счет платежей, которые покупатель должен по договору (ст. 380 Гражданского кодекса РФ). По своей природе он не является оплатой за товары, работы или услуги, а считается в первую очередь формой обеспечения обязательств. Из-за этого возникают сомнения: перечислять НДС с суммы задатка или нет?

Позиция чиновников — налог нужно уплатить. Ведь в базу по НДС включаются суммы, полученные в счет предстоящих поставок.

Справедлив ли такой подход? Не совсем. Дело в том, что задаток прежде всего выполняет обеспечительную функцию на случай неисполнения договора. А значит, не должен включаться в налоговую базу по НДС, пока поставщик не начнет выполнять свои обязательства.

Но чтобы это можно было доказать инспектору (а возможно, и судьям), договоренность о задатке должна быть письменной. Для этого либо заключают отдельное соглашение, либо прописывают необходимое условие в основном контракте. Кроме того, в платежках нужно указать, что перечислен именно задаток, а не аванс.

Однако в тот момент, когда, например, отгружена часть продукции или выполнен первый этап работ, задаток перестает быть гарантией. И его надо считать предоплатой. Соответственно, с него необходимо заплатить НДС. И если этого не сделать, в случае судебного разбирательства компания скорее всего проиграет. Пример тому — постановление ФАС Уральского округа от 1 декабря 2005 г. № Ф09-5394/05-С2.

То же происходит, когда стороны сделки договариваются о задатке, уже приступив к исполнению договора. В этом случае с задатка сразу надо начислить НДС. И судьи также в этом случае требуют уплаты налога. Например, такую позицию высказал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27 октября 2004 г. № А05-2537/04-18.

Стороны рассчитываются с помощью аккредитива

По поручению покупателя банк берет на себя обязательство заплатить продавцу определенную сумму. Иначе говоря, открывает аккредитив. Деньги поставщик получит, когда предоставит банку документы, подтверждающие, что обязательства по договору выполнены.

Иными словами, возможность распоряжаться деньгами продавец получит только тогда, когда исполнит договор (поставит товар, выполнит работы, окажет услуги). Соответственно, только тогда у бухгалтера и возникнет обязанность начислить НДС. В момент открытия аккредитива такой обязанности не возникает.

Поэтому во избежание споров с налоговой инспекцией необходимо, чтобы в контракте были расписаны все нюансы расчетов по аккредитиву. Также необходимо привести исчерпывающий перечень документов, которые продавец должен подать в банк.

ПРИМЕР

ОАО «Силовые машины» заключило договор, по которому ООО «Смена» должно изготовить и доставить оборудование. В связи с этим в банке, с которым работает заказчик, был открыт аккредитив на сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС — 270 000 руб.

Банк заказчика перечислил деньги в банк, обслуживающий поставщика. Но на счет продавца денежные средства поступят только тогда, когда будут выполнены все заранее оговоренные условия расчетов по аккредитиву.

Деньги, которые поступают по аккредитиву, связаны с операциями, облагаемыми НДС. Поэтому данные суммы увеличивают налоговую базу в момент закрытия аккредитива.

Проводки в учете ООО «Смена» будут такими.

В момент открытия аккредитива:

ДЕБЕТ 008
— 1 770 000 руб. — отражено открытие покупателем аккредитива.

После исполнения договора:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи оборудования;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 270 000 руб. — начислен НДС к уплате;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 1 770 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

КРЕДИТ 008
— 1 770 000 руб. — списана сумма аккредитива.

Несколько авансов под одну поставку

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, если продавец получал аванс, то в счете-фактуре на реализацию он должен указать реквизиты платежки, по которой были получены деньги. То есть в обязательном порядке заполняется строка 5 счета «К платежно-расчетному документу № ____ от ____».

К сожалению, Налоговый кодекс РФ не объясняет, как быть бухгалтеру, если под одну поставку было получено несколько авансов. Однако чиновники в подобной ситуации требуют указывать реквизиты всех платежек. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140.

Если указать в счете-фактуре не все платежки, то могут быть проблемы у покупателя. Ему запретят вычет НДС с той суммы, платежка по которой не указана в строке 5 счета-фактуры. Поэтому, чтобы не подводить своего контрагента, указывайте данные всех платежек. Если длины строки на все данные не хватает, то можно ввести в счет-фактуру дополнительное поле.

Показываем авансы в книге продаж и книге покупок

Счет-фактуру, оформленный на полученную предоплату, следует зарегистрировать в книге продаж. Пункт 17 Правил обязывает продавца фиксировать счета-фактуры в книге продаж в хронологической последовательности — в том периоде, когда поступила предоплата.

После того как товар отгружен, НДС, включенный в состав аванса, можно поставить к вычету. Однако для этого ранее выписанный счет-фактуру нужно отразить и в книге покупок. Это следует из пункта 13 Правил.

Какие именно записи надо сделать в книге продаж и книге покупок, когда туда заносят счет-фактуру на аванс, разъяснил Минфин России в своем письме от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135. Записи нужно вносить по аналогии со счетом-фактурой. То есть в книге продаж не надо заполнять графы 5а и 6а «Стоимость продаж без НДС», а в книге покупок — графы 8а и 9а «Стоимость покупок без НДС».

В графе 5 «Наименование продавца» книги покупок следует указать наименование продавца товаров (работ, услуг), уплатившего в бюджет НДС по полученным авансовым платежам.

Когда НДС с авансов не нужно платить по кодексу

1. Аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых больше шести месяцев (п. 1 ст. 154 и п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

2. Аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0 процентов (п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 20 апреля 2007 г. № 03-07-08/88).

3. Аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория России не является (ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ).

4. Аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), реализация которых НДС не облагается (ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка