Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Доля в ООО изменена или продана. Простые решения для сложных проблем

23 ноября 2007 36 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

Продажа доли или выход из ООО, увеличение или уменьшение стоимости вклада… Эти ситуации всегда «из ряда вон», даже если компания давно является учредителем другой организации. В этой статье мы расскажем, как отражать все эти операции, не уплачивая лишних налогов и не вступая в спор с инспекцией.

Участник продал свою долю

Рассчитывая налог на прибыль с доходов от продажи доли, бухгалтер должен руководствоваться несколькими четкими правилами и определенными документами. При этом не важно, кому продана доля — самому обществу, другим участникам или же третьим лицам.

Как учитывать расходы? Доходы, которые получила компания, продав свою долю в чужом уставном капитале, можно уменьшить на все затраты. Уточним, какие именно суммы имеются в виду.

Во-первых, это величина самой доли. Правда, не исключено, что инспекторы могут воспротивиться такому списанию. Обычно в таких случаях проверяющие ссылаются на пункт 3 статьи 270 Налогового кодекса РФ, где запрещается учитывать в расходах взносы в уставный капитал. Но с 1 января 2006 года для продажи долей действует специальная норма — подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. А там четко сказано, что доход от продажи долей можно уменьшить на ту сумму, которая была потрачена на их приобретение. И с этим соглашается как Минфин России, так и суды. Свидетельство тому — письмо Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/222, постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2007 г. № А56-6244/2006.

Во-вторых, прибыль от продажи вклада бухгалтер вправе уменьшить на расходы, связанные с приобретением и реализацией этой доли (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Аналогичным образом определяются доходы и расходы от продажи доли в бухгалтерском учете.

ПРИМЕР 1

Уставный капитал ООО «Система» равен 60 000 руб. ЗАО «Навигатор» принадлежит 60 процентов этого капитала, что составляет 36 000 руб. (60 000 руб. x 60%). ЗАО «Навигатор» продает свою часть другому участнику общества за 50 000 руб. Таким образом, сумма налога на прибыль, которую заплатит ЗАО «Навигатор», равна 3360 руб. ((50 000 руб. – 36 000 руб.) x 24%).

Бухгалтер ЗАО «Навигатор» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 50 000 руб. — продана полностью доля в уставном капитале ООО «Система»;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58
— 36 000 руб. — списана стоимость вклада;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 50 000 руб. — получены деньги за продажу доли;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99
— 14 000 руб. (50 000 – 36 000) — определен финансовый результат от продажи доли.

Можно ли списать убыток от продажи доли? К сожалению, на этот вопрос утвердительно ответить нельзя. Если затраты окажутся больше вырученной суммы, то образовавшийся убыток исключить из доходов не получится. Как мы указывали выше, с 2006 года налоговый учет продажи долей регулируется специальным порядком, который закреплен в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. А этот порядок об убытках вообще умалчивает. Поэтому убытки, которые стали следствием продажи доли после 2006 года, списать при расчете налога на прибыль уже не получится. На это обратил внимание и Минфин России в письме от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/735.

Отметим: чиновники считали, что и до 2006 года убытки от продажи долей нельзя было учесть при расчете налога на прибыль. Однако в судах налогоплательщикам удавалось отстоять право списать убыток от реализации долей на основании общих норм главы 25 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2007 г. № А56-6244/2006).

Дольщик выходит из общества

Покинуть общество участник может в любое время. При этом доля остается в ООО. А оно в свою очередь обязано выплатить бывшему участнику компенсацию — действительную стоимость доли (ст. 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Эта сумма определяется следующим образом. Стоимость чистых активов общества надо умножить на процентную величину доли, которая принадлежала выбывшей организации.

Теперь посмотрим, как должен учесть полученные деньги бухгалтер бывшего дольщика. В налоговом учете действительную стоимость надо включить в доходы. Но — внимание! — при этом из нее нужно вычесть вклад в уставный капитал (подп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Если действительная стоимость оказалась больше изначально вложенной суммы, то с разницы придется заплатить налог. Если же образовался убыток, то учесть его в расходах не получится. Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/2/81. К сожалению, судебной практики по этому вопросу пока нет, поэтому спорить с инспекторами рискованно.

Что касается бухгалтерского учета, то там при уступке доли возникает доход, равный ее действительной стоимости, и расход, равный сумме вклада в уставный капитал. При этом возникают расхождения между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. А именно расходов в налоговом учете нет вообще, а доход равен разнице между действительной стоимостью и вкладом. Поэтому в учете придется отразить постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство. Однако их суммы будут равны. Поэтому такая операция лишь формальность для тех компаний, которые неукоснительно следуют требованиям ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2

Уставный капитал ООО «Марс» равен 60 000 руб. ЗАО «Нептун» владеет 60 процентами этого капитала. То есть номинальная стоимость доли ЗАО «Нептун» составляет 36 000 руб. (60 000 руб. x 60%).

ЗАО «Нептун» решило выйти из ООО «Марс». Соответственно, ЗАО «Нептун» может претендовать на действительную стоимость своей доли.

Стоимость чистых активов ООО «Марс» — 80 000 руб. Следовательно, действительная стоимость доли ЗАО «Нептун» составит 48 000 руб. (80 000 руб. x 60%). Доход ЗАО «Нептун» составит 12 000 руб. (48 000 –– 36 000). А налог на прибыль с этого дохода — 2880 руб. (12 000 руб. x 24%). Бухгалтер ЗАО «Нептун» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 48 000 руб. — отражен доход компании от выхода из участников ООО «Марс» в размере действительной доли;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
— 8640 руб. ((48 000 руб. – 12 000 руб.) x 24%) — начислен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58
— 36 000 руб. — списан вклад в уставный капитал ООО «Марс»;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 8640 руб. (36 000 руб. x 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Стоимость доли уменьшилась

В большинстве случаев стоимость доли снижается, если уменьшен уставный капитал (номинальная стоимость доли каждого из участников уменьшается пропорционально капиталу). При этом процентное соотношение вкладов не изменится.

Удешевление вкладов общество может компенсировать дольщикам деньгами.

Участник, получив такую компенсацию, должен включить ее в доход. Всю сумму! При этом ту сумму, на которую был уменьшен вклад, включить в расходы нельзя. Ведь Налоговый кодекс РФ позволяет списывать вклад на затраты только в двух случаях: когда участник продает свою долю и когда общество ликвидировано. На это также обращает внимание Минфин России в письме от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/428.

В бухучете сумму, на которую уменьшена доля в уставном капитале, списывают на прочие расходы. В результате у компаний, которые ведут учет в соответствии с ПБУ 18/02, образуется постоянное налоговое обязательство.

ПРИМЕР 3

Величина уставного капитала ООО «Шварц» — 180 000 руб. По итогам 2006 года чистые активы общества оказались равны 150 000 руб. Поэтому на собрании участники решили уменьшить уставный капитал на 30 000 руб., чтобы он соответствовал величине чистых активов. Разницу между первоначальной и нынешней долей каждый участник должен получить с ООО «Шварц».

Доля ЗАО «Серебряная гора» составляет 60 процентов от уставного капитала ООО «Шварц». Значит, этому участнику положено 18 000 руб. (30 000 руб. x 60%). Сумма налога на прибыль, которую ЗАО обязано перечислить в бюджет, равна 4320 руб. (18 000 руб. x 24%).

Бухгалтер ЗАО «Серебряная гора» покажет в учете:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58
— 18 000 руб. — уменьшена номинальная стоимость доли в уставном капитале ООО «Шварц»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 18 000 руб. — получена компенсация за уменьшение номинальной стоимости доли;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 4320 руб. (18 000 руб. x 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Стоимость доли выросла

Есть ситуации, когда участник никаких дополнительных вложений в уставный капитал организации не делает, но номинальная стоимость его доли увеличивается. Это может произойти в случае, когда другой участник ООО вышел из состава учредителей и его доля распределена между остальными участниками. В итоге у каждого из них увеличится размер доли и, соответственно, номинальная стоимость вклада.

Другой такой случай — когда учредители решили увеличить уставный капитал за счет имущества ООО (например, нераспределенной прибыли). Здесь пропорционально увеличивается только номинальная стоимость долей всех участников. А соотношение самих вкладов остается неизменным, это подчеркивает статья 18 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Отметим, что увеличение доли ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете никак не отражается. Показать надо только выросшую стоимость вклада. А именно сумму, на которую увеличилась номинальная стоимость доли, надо учесть в доходах — как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Отметим, что подпункт 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ позволяет не включать в доходы сумму, на которую увеличился вклад в уставный капитал, если доля участия не изменилась. Однако эта норма действует только для акционерных обществ. А для ООО такого правила глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит. Получается, что в любом случае увеличение стоимости вклада учредителям обществ с ограниченной ответственностью придется включить в облагаемые доходы.

Такую логику приводил и Минфин России в письмах от 11 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/3 и от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/732.

ПРИМЕР 4

Изначально уставный капитал ООО «Локк» был равен 10 000 руб., причем 8000 руб. (то есть 80%) вложило ЗАО «Новик». За 2006 год нераспределенная прибыль ООО «Локк» составила 120 000 руб., и на собрании участники решили увеличить капитал до 100 000 руб.

В результате ЗАО «Новик» продолжает владеть 80 процентами уставного капитала ООО. А вот номинальная стоимость этой доли возросла на 72 000 руб. ((100 000 руб. – 10 000 руб.) x 80% : 100%). Эту сумму ЗАО «Новик» должно включить в облагаемые доходы при расчете налога на прибыль. Проводка по увеличению стоимости доли будет такой:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 72 000 руб. — увеличена номинальная стоимость доли в уставном капитале ООО «Локк».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка