Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налог на прибыль платит филиал

30 ноября 2007 1130 просмотров

М Каширина

Бюджетное учреждение имеет несколько обособленных подразделений в различных регионах России. Часть основных средств приобретена за счет бюджетных ассигнований, другая — за счет средств от предпринимательской деятельности. Как определить остаточную стоимость основных средств для расчета налога на прибыль, уплачиваемого по местонахождению филиала? На этот вопрос ответили чиновники Минфина России.

Если есть обособленные подразделения…

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть региональных бюджетов, производится по местонахождению учреждения и по местонахождению каждого из его обособленных подразделений.

Рассчитываем долю прибыли

Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется так:

Дп = (Ур + Уи) : 2,
где Дп — доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения;
Ур — удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) в трудовом показателе всего учреждения (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);
Уи — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества всего учреждения.

Удельный вес определяют исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период.

Определяем остаточную стоимость

Согласно приведенной выше формуле, для расчета налога на прибыль необходимо определить остаточную стоимость основных средств.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ имущество бюджетных учреждений не подлежит амортизации. Исключением являются основные средства, приобретенные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемые в такой деятельности. Как же в этом случае определять удельный вес остаточной стоимости основных средств?

Согласно разъяснениям чиновников Минфина России, приведенным в письме от 26 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/138, расчет следует вести исходя из остаточной стоимости основных средств, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет предпринимательской деятельности. По основным средствам, по которым амортизация для целей налогообложения прибыли не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Пример. Учреждение зарегистрировано в Москве и имеет обособленное подразделение в другом регионе. Источники финансирования учреждения — бюджетные ассигнования и доходы от предпринимательской деятельности. Уплату налога на прибыль в федеральный бюджет учреждение производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

При уплате налога в региональные бюджеты в качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленного подразделения учреждение использует расходы на оплату труда.

Данное положение отражено в учетной политике для целей налогообложения.

Предположим, что по итогам I квартала 2008 года налогооблагаемая прибыль в целом по учреждению составила 200 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная (первоначальная) стоимость основных средств представлены в таблице.

Распределить прибыль учреждения за I квартал между головным и обособленным подразделениями. Удельный вес расходов на оплату труда по головному и обособленному подразделениям в расходах на оплату труда в целом по учреждению составит:
— по головному подразделению:
240 000 руб. : 360 000 руб. = 0,6667;
— по обособленному подразделению:
120 000 руб. : 360 000 руб. = 0,3333.

Определим удельный вес остаточной стоимости по головному и обособленному подразделениям в остаточной стоимости имущества в целом по учреждению. Для этого прежде рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств:
— по учреждению:
(1 150 000 руб. + 1 140 000 руб. + 1 130 000 руб. + 1 120 000 руб.)/ (3 + 1) = 1 135 000 руб.;
— по головному подразделению:
(900 000 руб. + 892 000 руб. + 884 000 руб. + 876 000 руб.) : (3 + 1) = 888 000 руб.;
— по обособленному подразделению:
(250 000 руб. + 248 000 руб. + 246 000 руб. + 244 000 руб.)/(3 + 1) = 247 000 руб.

Показатель удельного веса остаточной стоимости составит:
— по головному подразделению:
888 000 руб. : 1 135 000 руб. = 0,7824;
— по обособленному подразделению:
247 000 руб. : 1 135 000 руб. = 0,2176.
Доля налогооблагаемой прибыли головного и обособленного подразделений равна:
— по головному подразделению:
(0,6667 + 0,7824) : 2 = 0,7246;
— по обособленному подразделению:
(0,3333 + 0,2176) : 2 = 0,2754.

Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2008 года составит:
— по головному подразделению:
200 000 руб. x 0,7246 = 144 920 руб.;
— по обособленному подразделению:
200 000 руб. x 0,2754 = 55 080 руб.

Подразделения находятся в одном регионе

Если учреждение имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта России, то распределение прибыли по каждому из них может не производиться.

В этом случае уплачиваемая в бюджет данного региона сумма налога определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на его территории.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 30 ноября 2016 09:00 8 важных дел бухгалтера на декабрь

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка