Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Применяем регрессивную шкалу

30 ноября 2007 25 просмотров

А Любимов

По договорам гражданско-правового характера с 1 января 2008 года объектом обложения ЕСН будут признаны не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика. Таким образом, выплаты, направленные на компенсацию издержек, от налога будут освобождены. А как быть, если учреждение ведет предпринимательскую деятельность и производит выплаты штатным работникам за счет нескольких источников? Как в этом случае рассчитать налоговую базу для применения регрессивных ставок по ЕСН? Об этом и поговорим.

Когда применяют регрессивные ставки

Применение пониженных ставок ЕСН не относится к льготам, поэтому их должны использовать все налогоплательщики. Таким образом, если выплаты в пользу работника с начала года составят более 280 000 руб. (причем вне зависимости от источника финансирования), бюджетному учреждению следует рассчитывать единый социальный налог с помощью регрессивных ставок.

Распределение сумм налога

Учреждения, осуществляющие одновременно с бюджетной деятельностью предпринимательскую, должны вести раздельный учет доходов (расходов). Поэтому начисленные суммы ЕСН необходимо относить к расходам, уменьшающим доходы, полученные из тех же источников, за счет которых производились выплаты.

В месяц, когда выплаты в пользу работника превышают пороговую сумму, ЕСН с суммы превышения рассчитывается по новой ставке.

Формулы распределения сумм единого социального налога, начисленных на выплаты работнику за счет различных источников в месяц изменения налоговой ставки, мы привели в таблицах.

Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 280 000 руб.: см. таблицу

где ?1 — доход, превышающий 280 000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН;
?б — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки единого социального налога за счет бюджетных средств;
?п — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности;
?с — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.

Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу работника превышают 600 000 руб.:см. таблицу

где ?2 — доход, превышающий 600 000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН;
?б — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств;
?п — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности;
?с — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.

Для наглядности рассмотрим пример расчета единого социального налога по регрессивным ставкам в случае, если выплаты работнику учреждения производятся за счет разных источников.

Пример. В 2007 году работник бюджетного учреждения получал ежемесячно зарплату:
— за счет бюджета — 15 000 руб.;— за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, — 25 000 руб.

Также в соответствии с трудовым договором бухгалтер учреждения начислял ему квартальные премии (в марте, июне, сентябре, декабре), которые выплачивались за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 15 000 руб.

Итак, рассчитаем суммы налога, начисленные на выплаты в пользу работника.

Порядок исчисления единого социального налога см. таблицу

Официальная позиция

Л.А. Котова, заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России

— Бюджетное учреждение дополнительно ведет деятельность, приносящую доход. В ноябре 2007 года общая сумма дохода работника, который привлекается в основной и предпринимательской деятельности, превысила 280 000 руб. Можно ли применить регрессивные ставки?

— Их нужно применять.

Если налоговая база в части выплат физическому лицу нарастающим итогом с начала года превышает 280 000 руб., то учреждение (налогоплательщик) при исчислении ЕСН применяет регрессивную шкалу ставок налога на основании статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: применение регрессивной шкалы единого социального налога — это обязанность налогоплательщика. То есть в данном случае учреждения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка