Журнал, справочная система и сервисы

Ошибку в учете исправляйте вовремя

30 ноября 2007 4740 просмотров

Л Курочкина

 

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете могут привести к существенным финансовым потерям. Однако их можно избежать. О том, как это сделать, мы и поговорим.

 

Как найти ошибку?

В бюджетном учете ошибки можно выявить в процессе консолидации отчетности учреждений и распорядителей бюджетных средств. Сам бухгалтер может их выявить еще до сдачи баланса, применив контрольные соотношения показателей отчетности. Учреждения с деятельностью, приносящей доход, должны быть внимательны вдвойне. Ведь они ведут учет по большему количеству налогов (НДС, налог на прибыль), чем учреждения, имеющие только бюджетную деятельность.

В налоговом учете ошибки могут быть обнаружены при сдаче налоговой отчетности или в процессе проведения камеральных проверок. Так, в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ сказано, что о выявлении ошибки при камеральной налоговой проверке в налоговой декларации обязательно сообщают налогоплательщику (с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок).

Выявить или предупредить ошибки в учете могли бы и аудиторские проверки. Но к сожалению, сегодня не распространена должным образом практика аудита в бюджетных учреждениях в связи с отсутствием достаточного финансирования.

Корректировки в бюджетном учете

Способы исправления ошибок в бюджетном учете указаны в пункте 4 Инструкции по бюджетному учету. Ошибки в бюджетном учете классифицируют в зависимости от следующих обстоятельств:
— требуются ли изменения в регистрах бюджетного учета;
— в какой период обнаружена ошибка.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производят в таком порядке:см. таблицу .

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправление способом «красное сторно» оформляют справкой по форме 0504833. В ней дают ссылку на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование вносимого исправления.

Исправление ошибок налогового учета

В случае обнаружения ошибки в поданной налоговой декларации бухгалтер обязан внести в нее изменения. После чего передается уточненный вариант декларации в налоговый орган (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что представление искаженных данных в налоговой отчетности влечет ответственность, предусмотренную статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ. Поэтому с подачей уточненной декларации следует поспешить. Ведь налоговое законодательство предусматривает случаи, когда налогоплательщик освобождается от ответственности (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Например, если ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, но уточненный отчет сдан до истечения установленного срока подачи декларации.

Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета и по форме, действовавшей в тот период, за который внесены изменения.

Согласно статье 54 Налогового кодекса РФ, при обнаружении в налоговом учете ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производят за период, в котором допущены указанные ошибки.

Могут быть случаи, когда ошибка, сделанная в одном периоде, повлечет за собой уточнение деклараций за последующие периоды. Рассмотрим подобную ситуацию на примере учета налога на прибыль.

 

Пример. Учреждение ведет предпринимательскую деятельность и платит налог на прибыль. В бюджетном учреждении в IV квартале 2006 года были приобретены материалы на сумму 5000 руб. Полностью их включили в расходы в том же периоде. А фактически в 2006 году они были израсходованы только в сумме 1000 руб. Оставшаяся часть материалов отпущена в производство (для оказания платной услуги) только в 2007 году: в I и II кварталах по 2000 руб. Бухгалтер учреждения обнаружил ошибку в IV квартале 2007 года. Фактические записи бухгалтера, сопутствующие указанной ситуации, приведены в таблице: стр. 1 , стр. 2 .

В IV квартале 2007 года будут внесены следующие исправления: см. таблицу .

Несмотря на то что сумма увеличения налога на прибыль может быть скорректирована суммой его уменьшения, следует перед подачей уточненной декларации за 2006 год уплатить доначисленную сумму налога и пени.

Уменьшение суммы налога в 2007 году будет учтено учреждением при формировании налоговой декларации по налогу на прибыль за этот год.

Однако может быть и другая ситуация.

Например, когда эти материалы в 2007 году также будут включены в себестоимость услуги (работ, готовой продукции). То есть списание материалов будет отражено в учете дважды: в 2006 и 2007 годах (см. таблицу ).

Как видно из таблицы, материальные запасы включены в состав затрат учреждения на сумму 9000 руб. Хотя фактически их расход — 5000 руб.

В этом случае исправлять ошибку в IV квартале 2007 года следует таким образом: см. таблицу .

Сторнирование расхода материалов на сумму 4000 руб. в 2006 году влечет формирование уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за указанный год.

Так как в 2007 году учет в учреждении организован правильно, то и исправления в бюджетном и налоговом учете делать не нужно.

 

Стоит заметить, что исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление (ст. 314 Налогового кодекса РФ). Также обязательно указывают дату и обоснование исправления.

Обратите внимание: производить расчет налогов на основе данных бухгалтерского учета неверно. В этом случае можно допустить ошибки, связанные с расхождениями в бюджетном и налоговом учете.

В учреждениях ситуация осложняется наличием разных видов деятельности (бюджетная и внебюджетная). В учете их отражают раздельно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка