Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Абсурд года: при бартере и взаимозачете обязали платить НДС партнеру

7 декабря 2007 3489 просмотров

, старший налоговый консультант ЗАО «Грант Торнтон»

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Новые правила об уплате НДС деньгами при взаимозачете и бартере абсолютно невыгодны и неудобны компаниям. А практика показала, что этот новый порядок вызывает еще и массу вопросов у бухгалтеров. В течение года и Минфин, и законодатели пытались решить проблемы — увы, не всегда удачно. Разберемся, что получилось в итоге и как действовать бухгалтеру, которому пришлось столкнуться с неденежными расчетами.

Какие проблемы были решены

Некоторые спорные вопросы Минфин России решил в пользу компаний еще в этом году. Другие же будут сняты только с 2008 года — благодаря поправкам, которые внесены в Налоговый кодекс РФ.

При возврате товаров отдельно платить НДС не надо. К взаимозачетам, которые связаны с возвратом неоплаченных товаров, требование об уплате НДС «живыми» деньгами не применяется. Ведь в этом случае все операции, по сути, происходят в рамках одного договора. И при этом каждая из сторон засчитывает не взаимные требования, а списывает свои. Покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету налог, а продавец, наоборот, принимает к вычету ранее начисленную сумму. К этой ситуации требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ отношения не имеют (письмо Минфина России от 27 апреля 2007 г. № 03-07-11/128).

В Минфине России нам пояснили, что данное правило работает независимо от причин возврата. То есть как в случае, когда товар возвращают по одной из причин, указанных в Гражданском кодексе РФ (например, из-за брака), так и в случае, когда стороны просто договорились о возврате качественного товара.

На взаимозачеты с посредниками новые правила не распространяются. Речь идет о ситуации, когда, продав товар комитента, комиссионер получает вырученные деньги на свой счет. Из них он удерживает свое вознаграждение. Под действие пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ эта ситуация не подпадает. Ведь речь в нем идет лишь о безденежных формах расчетов. Комиссионер же удерживает вознаграждение из денег, которые принадлежат комитенту. И хотя формально Гражданский кодекс РФ приравнивает такую операцию к взаимозачету, на деле все расчеты производятся деньгами (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/30).

С 2008 года при бартере рассчитывать НДС с балансовой стоимости не надо. Ну а в этом году налоговики разрешают компаниям ставить к вычету НДС лишь с балансовой стоимости выбывшего имущества. При этом они ссылаются на действующую редакцию пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31). И несмотря на то что ее формулировка достаточно противоречива, поспорить с инспекторами можно только в суде.

С 1 января с 2008 года упоминание о балансовой стоимости имущества из пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ будет исключено (Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ). Так что при бартере к вычету можно будет принимать сумму, равную сумме налога на добавленную стоимость, которая перечислена партнеру в соответствии с пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

При расчетах собственным векселем НДС можно будет принять к вычету сразу. В этом году налоговики требуют применять и еще одно давно устаревшее требование — о том, что при расчетах собственным векселем вычет можно получить только после того, как этот вексель будет погашен. Сейчас оно прописано в том же пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Но с 1 января 2008 года оно исчезнет. Поэтому при расчетах собственным векселем будет действовать общее правило: НДС принимается к вычету после того, как товар оприходован. Естественно, при условии, что он предназначен для облагаемой НДС деятельности и у компании есть счет-фактура от поставщика.

Но имейте в виду: если компания расплачивается векселем третьего лица, это уже бартер. Поэтому, чтобы принять налог к вычету, компания должна перечислить контрагенту налог, указанный в его счете-фактуре. Сам же вексель при этом может оставаться непогашенным.

ПЕРСОНА

Алексей КУДРИН, вице-премьер, глава Минфина России

Под его руководством разработана поправка, согласно которой при бартере и взаимозачете партнерам приходится перечислять друг другу НДС.

«Причины недобора НДС — в администрировании этого налога».

Какие проблемы остались

К сожалению, некоторые спорные ситуации, связанные с трактовкой пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, решены не были. Одна из них связана с тем, что налоговики требуют восстановить НДС, если компания провела взаимозачет, но сумму налога на расчетный счет партнера не перечислила. А вторая — с тем, что выполнять правила об уплате НДС «живыми» деньгами они обязывают даже тех, кто работает на «упрощенке» или «вмененке».

Если НДС деньгами не уплачен, его требуют восстановить

Распространенная ситуация: компания закупила у партнера товары и приняла НДС с них к вычету. Через некоторое время этому же контрагенту продали товары или оказали услуги. В итоге обязательства по сделкам были закрыты взаимозачетом. Разберемся с последствиями этого решения.

Позиция Минфина. По правилам пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, приняв решение о взаимозачете, обе стороны должны перечислить друг другу НДС. Причем сделать это, по мнению чиновников, нужно в налоговом периоде, когда подписан акт взаимозачета.

Если сумма НДС не будет перечислена поставщику вовремя, ранее принятый к вычету налог, по мнению чиновников, нужно восстановить (см. письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Логика чиновников такова.

Во-первых, принять к вычету можно только предъявленный налог (ст. 171 Налогового кодекса РФ). А в случае взаимозачета НДС считается предъявленным лишь при том условии, что он перечислен партнеру. Такой вывод сотрудники Минфина делают из пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

А во-вторых, они ссылаются на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что при расчетах собственным имуществом к вычету принимается только фактически уплаченный НДС. По мнению чиновников, требования этой статьи распространяются не только на бартер, но и на взаимозачет. И с 1 января 2008 года у них появится еще одно подтверждение этой позиции — новая формулировка пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Дословно она звучит так: «При использовании налогоплательщиком собственного имущества… в расчетах… вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса». Из этого текста инспекторы могут сделать вывод, что расчеты собственным имуществом — это не только бартер, но и взаимо-зачет.

Если вы не готовы спорить, требования Минфина лучше выполнять. А чтобы избежать ситуации, когда это невозможно, проводить взаимозачет имеет смысл в том периоде, когда у компании есть свободные деньги для перечисления партнеру. Ведь если их не окажется и НДС не будет перечислен, налоговики посчитают, что вычеты заявлены в завышенном размере — со всеми вытекающими последствиями в виде пеней и штрафов.

ПРИМЕР

10 декабря 2007 года ЗАО «Селиверст» закупило у ООО «Коруда» материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). 18 декабря 2007 года «Селиверст» продал «Коруде» партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость этих товаров — 80 000 руб. 29 декабря 2007 года компании подписали акт зачета взаимных задолженностей. 10 января 2008 года «Селиверст» перечислил «Коруде» НДС в размере 9000 руб. в соответствии с пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ (см. образец платежного поручения).

Бухгалтер «Селиверста» решил действовать в соответствии с требованиями Минфина России. В учете были сделаны записи.

10 декабря 2007 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 50 000 руб. (59 000 — 9000) — оприходованы полученные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Коруды»);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 9000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

18 декабря 2007 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров.

29 декабря 2007 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 50 000 руб. — проведен зачет задолженностей на сумму без НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 9000 руб. — сторнирован ранее принятый к вычету НДС по материалам «Коруды».

10 января 2008 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 9000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена «Коруде» в соответствии с пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 9000 руб. — принят к вычету НДС по материалам «Коруды».

Альтернативная точка зрения. Если компания не выполнила требования налоговиков и не согласна платить штрафы и пени, она может оспорить их в суде. Дело в том, что позиция Минфина далеко не безупречна.

Несмотря на то что обязанность перечислять НДС при взаимозачете есть, никаких санкций за ее нарушение Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Не зависит от ее выполнения и право компании на вычет НДС. Ведь пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ на взаимозачет не распространяется. Арбитражная практика это подтверждает (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26 февраля 2006 г. № Ф08-397/2006-172А, ФАС Центрального округа от 24 июля 2006 г. № А23-410/06А-14-71). Более того, еще в начале этого года с этим соглашался и Минфин России (см. письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31), и только потом точка зрения этого ведомства изменилась.

Вот какие аргументы в случае спора пригодятся в суде.

1. При взаимозачете стороны отказываются от своего права требовать погашения встречных долгов. Таким образом, речь здесь идет не о расчетах собственным имуществом, а о погашении имущественных прав. А имущественные права в налоговых целях к имуществу не относятся (ст. 38 Налогового кодекса РФ).
2. При взаимозачете имущество не выступает в качестве средства платежа. Ведь заключая встречные договоры купли-продажи, партнеры предполагают, что будут рассчитываться за покупки деньгами. А то, что обязательства впоследствии погашены взаимозачетом, не делает встречные продажи бартером.
3. Если, закупая товары, компания планирует оплачивать их деньгами, она имеет полное право принять к вычету «входной» НДС. Обязанность восстановить этот законно принятый к вычету НДС может наступить только в случаях, которые перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Ситуация, когда налогоплательщик нарушил требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в этом пункте не названа.

Перечислять налог деньгами должны не только плательщики НДС

Если одна из сторон бартера или взаимозачета — компания на «упрощенке» или «вмененке», она тоже должна перечислить контрагенту НДС (естественно, если он является плательщиком данного налога и выставляет счета-фактуры). Таково мнение Минфина России (см. письмо от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14).

Свою позицию сотрудники этого ведомства объясняют так. В пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ не уточнено, что покупатель должен перечислить налог лишь при том условии, что сам является плательщиком НДС. Поэтому требования этого пункта распространяются и на тех покупателей, которые НДС в бюджет не платят.

Компаниям на «упрощенке», которые платят налог с доходов за минусом расходов, это правило лучше соблюдать. Ведь в противном случае инспекторы исключат не перечисленный партнеру НДС из состава расходов. Сослаться при этом они могут на подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что суммы НДС уменьшают налогооблагаемый доход при условии, что товары оплачены. В таком случае отстоять свое право не платить НДС при взаимозачете компания на «упрощенке» сможет только в суде. Но арбитражная практика по таким спорам пока не сложилась, поэтому и исход дела непредсказуем.

А вот компании, которые платят «упрощенный» налог с доходов, в более выигрышном положении. Единственное, что им грозит, если они проигнорируют требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, — после проверки налоговики все-таки обяжут их перечислить НДС контрагенту. Не взыскав в бюджет ни штрафа, ни пеней — ведь они для этой ситуации не предусмотрены.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка