Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Правила исчисления налога на прибыль изменились

24 декабря 2007 954 просмотра

И. Иванова

С 1 января 2008 года порядок исчисления и уплаты налога на прибыль изменен. Рассмотрим подробно основные нововведения, которые будут интересны для медицинских организаций.

Изменен состав доходов

Для начала определимся, что нового в правилах учета доходов.

Суммы «входного» НДС от учредителей доход не увеличивают

Медицинская организация может получить от учредителя взнос в уставный капитал имуществом. В таком случае она имеет право принять к вычету суммы НДС, восстановленные учредителем. Представители налоговых органов на местах иногда настаивали, что НДС у принимающей стороны должен включаться в облагаемый доход.

Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ дополнен специальным подпунктом 3.1. В результате с 1 января 2008 года суммы «входного» НДС, подлежащие вычету у принимающей организации, в состав облагаемых доходов не включаются.

Списанная задолженность налогом не облагается

По решению Правительства РФ или на основании закона кредиторская задолженность медицинской организации перед бюджетом по налогам, сборам, пеням и штрафам может быть списана. В этом случае такие суммы не зачисляются в налоговые доходы (подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Однако раньше это положение не распространялось на суммы задолженности перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. Поэтому их следовало зачислять во внереализационные доходы на основании положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2008 года кредиторская задолженность перед внебюджетными фондами, списанная по тем же основаниям, что и суммы долгов по налогам, при налогообложении прибыли не учитывается. Основание – новая редакция подпункта 21 пункта 1 статьи 251 главного налогового документа.

Изменены правила учета расходов

Далее мы рассмотрим изменения, внесенные в правила признания расходов.

Расходы на страхование работников

Если медицинская организация заключает договоры страхования своих работников, то со следующего года она сможет включить в состав налоговых расходов большую сумму взносов.

Сейчас сумма страхового взноса ограничена 10 000 руб. на каждого застрахованного работника в год (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2008 года этот предельный размер будет увеличен до 15 000 руб.

Отметим, что правила расчета этой величины также претерпели изменения.

Сумма взносов, которую можно будет учесть в расходах в 2008 году, исчисляется умножением количества застрахованных работников на сумму лимита в 15 000 руб. При этом сумма, на которую застрахован каждый из них, на затраты, признаваемые в налоговом учете, не влияет.

Обратите внимание: страховые взносы можно учесть при налогообложении прибыли даже в том случае, если в договоре нет условия, что работники застрахованы только в связи с исполнением трудовых обязанностей. Причем это изменение применяется к договорам страхования, заключенным с 1 января 2007 года.

Если организация заключает договор негосударственного пенсионного обеспечения, то суммы взносов с 1 января 2008 года можно будет учесть в расходах на оплату труда в том случае, если пенсия будет выплачиваться работнику пожизненно.

Установлено и дополнительное требование к страховым организациям – они обязательно должны иметь соответствующие лицензии. Поэтому рекомендуем при заключении договора страхования работников обязательно прикладывать к нему копию лицензии страховщика.

Расходы, связанные с основными средствами

Во-первых, уточнено само понятие «основное средство», которое содержится в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2008 года в него будет добавлен и стоимостный критерий, который ранее содержался только в пункте 1 статьи 256

Налогового кодекса РФ. Во-вторых, изменена и его величина

(стоимостного критерия).

Со следующего года он составит 20 000 руб. Имейте в виду, что это ограничение нельзя применять к тем объектам, которые были приобретены до 1 января 2008 года. Их необходимо амортизировать по прежним правилам.

Амортизация. Будет действовать и новый стоимостный критерий отнесения объектов к амортизируемому имуществу. Он также увеличен до 20 000 руб. Это позволит организациям сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Следующее изменение довольно принципиальное. Как известно, при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам установлен специальный понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ). До 1 января 2008 года он применяется, если первоначальная стоимость автомобиля превышала 300 000 руб., а микроавтобуса – 400 000 руб. После указанной даты первоначальная стоимость активов должна составлять 600 000 и 800 000 руб. соответственно.

По мнению автора, если организация начисляла амортизацию по автомобилям с понижающим коэффициентом, то с 1 января 2008 года ее можно включать в расходы в полном объеме.

Конечно, только в том случае, если первоначальная стоимость автомобиля не превышает нового лимита. Однако пересчитывать амортизацию за прошлые периоды нельзя.

Амортизационные премии. Как только в Налоговый кодекс РФ был добавлен такой вид расходов, как амортизационная премия, то сразу же появились вопросы, как ее отражать: в качестве прямых или косвенных расходов. Дело в том, что непосредственно амортизация по основным средствам относится к прямым расходам (ст. 318 Налогового кодекса РФ). То есть эти суммы нужно распределять на остатки незавершенного производства.

Сначала Минфин России разъяснял, что амортизационную премию следует признавать по статье «амортизационные отчисления» (письмо от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/3/21). Однако в декларации по налогу на прибыль, которая была утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н (приложение № 2 к листу 02), эту сумму финансисты предписали отражать в составе косвенных расходов – по строке 044.

С 1 января 2008 года в этот вопрос внесена ясность. В пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ будет четко указано, что амортизационная премия – это косвенные расходы. Следовательно, ее надо включать в состав налоговых затрат единовременно без распределения на остатки незавершенного производства.

Расходы на НИОКР

Ограничений по размеру списания организациями расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, нет. Такие расходы учитывают при налогообложении прибыли в размере

фактических затрат, но равномерно в течение одного года. Однако в статье 270 Налогового кодекса РФ в настоящее время действует подпункт 36, который формально не разрешает учитывать такие затраты, если они превышают норматив.

С 1 января 2008 года этой последней нестыковки в главном налоговом документе не будет.

Страховые взносы

Порядок признания страховой премии по всем видам договоров страхования также претерпит изменения. Положения нынешней редакции пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ требуют признавать в налоговых расходах суммы единовременно уплаченной страховой премии равномерно – в течение срока действия договора.

Обратите внимание: если премия перечислена двумя платежами и более, то такие расходы можно учитывать единовременно в момент уплаты суммы.

В новой редакции пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ рассматриваемые расходы нужно будет признавать равномерно независимо от количества платежей. Причем каждый

платеж распределяется равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), и пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Резерв на оплату отпусков

При исчислении налога на прибыль медицинская организация имеет право учитывать затраты на формирование резервов, в том числе и на оплату отпусков. Эти отчисления включают в состав расходов на оплату труда.

В учетной политике необходимо зафиксировать способ резервирования, предельную сумму и ежемесячный процент отчислений (п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

На конец налогового периода организация должна провести инвентаризацию созданного резерва, уточнить его величину исходя из количества дней неиспользованных отпусков, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и суммы единого социального налога.

А вот порядок корректировки созданного резерва претерпел изменение.

Сумма резерва, приходящаяся на неиспользованные работниками отпуска, вычисляется умножением среднедневной суммы расходов на оплату труда на количество дней неиспользованного отпуска на конец года. Эта сумма увеличивается на соответствующую величину начисленного единого социального налога.

Если сумма резерва, рассчитанная таким образом, превысит фактический остаток неиспользованного резерва, то в расходы включают дополнительную сумму.

Если же рассчитанная величина окажется меньше, чем фактический остаток резерва, то сумму разницы включают в состав внереализационных доходов. Об этом сказано в пункте 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Определен срок уведомления налоговиков о выбранном филиале

Организация может открыть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ. В этом случае ей разрешено уплачивать налог на прибыль через одно ответственное подразделение. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

В эту статью внесена поправка, согласно которой установлен срок, до которого медорганизация должна уведомить налоговую инспекцию о выбранном ответственном подразделении. Направить уведомление следует не позднее 31 декабря предшествующего года.

Формально эта поправка в 2007 году еще не действует. Ведь Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ вступит в силу 1 января 2008 года.

Однако во избежание разногласий с контролирующими органами при выборе уполномоченного подразделения на 2008 год рекомендуем уведомить налоговиков в указанный срок, а именно не позднее 31 декабря 2007 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка