Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

«Упрощенка» в 2008 году

24 декабря 2007 688 просмотров

А Ладожский

В правила применения упрощенной системы налогообложения внесены существенные изменения, которые вступают в силу с 1 января 2008 года. Однако некоторые из них распространяются на правоотношения, возникшие с начала 2007 года. Поэтому бухгалтер медицинской организации, которая применяет «упрощенку», сможет учесть эти изменения при составлении декларации по единому налогу за этот год.

Изменены правила смены режима налогообложения

Сначала рассмотрим, что изменилось в правилах, которые касаются операций при переходе с одного режима налогообложения на другой.

С общего режима на «упрощенку»

Медорганизация может принять решение и с 1 января очередного года перейти с общего режима налогообложения на упрощенную систему. В этом случае в декабре она имеет право принять к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС, которые были получены ею в составе авансов (предварительных оплат). Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо вернуть соответствующие суммы НДС заказчикам медицинских услуг. Это установлено новым пунктом 5, который добавлен в статью 346.25 Налогового кодекса РФ.

С «упрощенки» на общий режим

Обратный переход с «упрощенки» на общий режим налогообложения возможен в двух случаях. Если медорганизация сама решила это сделать с 1 января следующего года и в том случае, если она перестала отвечать условиям, перечисленным в статье 346.13 Налогового кодекса РФ.

В обоих случаях у медицинской организации могут быть суммы НДС, которые она уплатила поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), но еще не включила их в расходы. То есть такие товары она будет использовать уже на общем режиме налогообложения. Суммы НДС можно будет принять к вычету после перехода. Для этого нужно будет применить правила, которые установлены главой 21 «Налог на добавленную стоимость» (п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Перечень налоговых расходов расширен

Изменения в составе расходов, перечень которых установлен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, распространены на период с 1 января 2007 года*. Это означает, что бухгалтер медицинской организации сможет учесть их при составлении декларации за 2007 год. Все новые виды затрат нужно включить в книгу учета доходов и расходов последним днем декабря 2007 года. Подтвердил такой подход и Минфин России в письме от 14 августа 2007 г. № 03-11-02/230.

Обратите внимание: это можно сделать только в отношении тех расходов, которые в 2007 году были фактически произведены и оплачены. Иначе включение таких затрат в расходы придется отложить до 2008 года.

Расходы на модернизацию

Такой вид расходов, как затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, добавлен в подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (поскольку перечень расходов, связанных с содержанием основных средств, довольно обширен, для них мы будем использовать термин «модернизация»). Одновременно дополнены и правила для включения таких затрат в расходы.

Состав затрат нужно определять с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, а включать их в расходы аналогично затратам на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Этот порядок приведен в новой редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств, произведенные в периоде применения упрощенной системы налогообложения, признаются с момента ввода этих активов в эксплуатацию.

Из этой формулировки можно предположить, что для признания расходов не имеет значения, какое оборудование было модернизировано – приобретенное до перехода на «упрощенку» или же в период ее применения. Главное, чтобы сами расходы на модернизацию были произведены и оплачены в период применения этого спецрежима.

Есть еще одно обстоятельство, которое надо учитывать. Затраты на модернизацию включают в расходы с момента ввода основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это означает, что в течение налогового периода расходы учитываются равными долями в каждом отчетном периоде (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Причем финансисты считают, что ввод в эксплуатацию – это окончание работ по модернизации, их оплата и начало эксплуатации оборудования.

Обратите внимание: если после окончания работ требуется государственная регистрация прав на модернизированный объект основных средств, то для включения в расходы дополнительным условием будет подача документов на регистрацию (см. письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/205).

Пример

Клиника применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2008 году решено модернизировать рентгеновское оборудование, которое было приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения и стоимость которого полностью включена в состав расходов в 2007 году.

Работы по модернизации были окончены 23 апреля 2008 года, и в этот же день оборудование введено в эксплуатацию. Стоимость работ составила 185 000 руб. и была оплачена подрядной организации 15 мая 2008 года.

Последнее условие, которое необходимо для включения затрат на модернизацию в расходы, выполнено 15 мая 2008 года. Поэтому они будут включаться в расходы равными долями во II, III и IV кварталах 2008 года в последнее число.

То есть 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года в книге учета доходов и расходов нужно отразить сумму 61 666,67 руб.(185 000 руб. : 3).

Можно модернизировать основное средство, которое было приобретено до перехода на «упрощенку». Причем возможна ситуация, когда стоимость такого оборудования полностью еще не включена в расходы. Никаких особых правил для учета расходов в такой ситуации нет.

Позиция финансистов. Минфин России и раньше не запрещал организациям учитывать такие расходы. По его мнению, затраты на модернизацию должны увеличить первоначальную стоимость оборудования и затем приниматься равными долями в течение оставшегося срока списания этой стоимости (письмо от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/134). Однако их точка зрения не бесспорна.

Мнение автора. После внесения изменений в пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на модернизацию приобрели статус самостоятельного вида расходов со своим порядком их признания. Поэтому остаточная стоимость оборудования должна включаться в расходы и дальше в те сроки, которые были определены при переходе на «упрощенку». А вот затраты на модернизацию учитываются по своим правилам – в течение налогового периода равными долями за каждый отчетный период.

Есть еще одно изменение, которое тесно связано с учетом расходов на основные средства. Раньше Минфин России настаивал, что затраты на приобретение основных средств можно учитывать в расходах только после полной оплаты введенного в эксплуатацию объекта. То есть в 2007 году финансисты разрешали включать стоимость основных средств в расходы в том отчетном периоде, когда был сделан последний платеж.

Новая редакция подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ позволяет включать в расходы затраты на приобретение оборудования в размере уплаченных сумм, то есть в состав налоговых расходов можно включить сумму частичной оплаты.

Обслуживание кассовой техники

Если медицинская организация при расчетах с гражданами применяет контрольно-кассовую технику, то у нее возникают эксплуатационные расходы.

Теперь такие затраты добавлены в состав расходов отдельным пунктом (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) и организация может учесть их на законных основаниях. Отметим, что и ранее специалисты главного финансового ведомства разрешали их учитывать, но только в составе материальных расходов (см., например, письмо от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/2/49).

Вывоз мусора

Этот вид расходов доставлял проблемы всем организациям, которые применяли «упрощенку». Дело в том, что вывозить мусор и отходы они были обязаны, а чиновники не разрешали им учитывать такие затраты. Мотив очень простой – они не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ (см., например, письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/95).

Теперь такой вид затрат включен в перечень разрешенных расходов отдельным пунктом. Если в течение 2007 года медицинская организация регулярно оплачивала вывоз твердых бытовых отходов, то последним днем декабря 2007 года их можно учесть при расчете единого налога.

Обновлены правила признания доходов и расходов

Законодатели не забыли поправить и отдельные моменты признания доходов и расходов.

Учет облагаемых доходов

Новые правила корректировки доходов при возврате аванса особенно актуальны для тех организаций, которые выбрали объектом налогообложения «доходы».

Дело в том, что кассовый метод требует включать в доходы все суммы, полученные в оплату услуг, по мере того как они поступают в кассу или зачисляются на счет в банке. Это относится и к суммам полученных авансов и предварительных оплат.

Однако как отразить возврат полученного и зачисленного в доходы аванса? В письме от 11 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/98 Минфин России высказал мнение, что при возврате аванса следует уточнить налоговую базу того отчетного периода, в котором аванс был получен. Но такое уточнение влекло за собой подачу уточненной декларации по единому налогу.

Теперь пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ дополнен положением о том, что при возврате аванса нужно уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором соответствующая сумма возвращена.

Учет расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу

Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ теперь содержит уточнение, что в расходы не включается сумма уплаченного единого налога.

С одной стороны, сумма этого налога не может быть расходом. Но с другой стороны, такой вопрос организации задавали с завидной регулярностью. Финансисты регулярно отвечали, что такого вида расходов, как суммы уплаченного единого налога, в перечне нет (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281). Теперь никаких сомнений у организаций не осталось.

Объект налогообложения можно поменять

Поработав на «упрощенке», например, с объектом налогообложения «доходы» три года, медицинская организация может его изменить на объект «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Правда, при такой замене без потерь не обойтись. Дело в том, что затраты, которые относятся к налоговым периодам применения объекта налогообложения «доходы», при исчислении облагаемой базы по единому налогу учитывать нельзя (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Поддержание и эксплуатация объектов

Что относят к таким работам? Ответ можно найти в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что:
– модернизация (достройка, дооборудование) – это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, повышенными нагрузками или другими новыми качествами;
– реконструкция представляет собой переустройство существующего основного средства для совершенствования производства, повышения его технико-экономических показателей для увеличения производственных мощностей (улучшения качества или расширения номенклатуры продукции);
– техническое перевооружение – это комплекс мероприятий, который должен повысить технико-экономические показатели основных средств (их отдельных частей) на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования более производительным.

Налог на доходы физических лиц

Медорганизации, которые работают на «упрощенке», должны помнить, что с 1 января 2008 года установлен лимит выплаты суточных для целей исчисления НДФЛ как по стране (700 руб. в день), так и за рубежом (2500 руб. в день). Так что теперь лимиты для целей исчисления единого налога при «упрощенке» и НДФЛ будут разными, что на первых порах потребует от бухгалтеров медорганизаций особого внимания.

Дело в том, что величина суточных, которую можно включить в расходы при исчислении единого налога, не изменилась. Она по-прежнему составляет 100 руб. (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка