Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Медоборудование взяли в лизинг

24 декабря 2007 3004 просмотра

, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»

Минфин России напомнил, что для признания в целях налогового учета договора, заключенного в качестве финансовой аренды (лизинга) имущества, указанный документ должен соответствовать всем требованиям, установленным гражданским законодательством. В статье мы расскажем, на что нужно обратить внимание, заключая подобный договор, а также о порядке учета сумм, выплачиваемых по лизингу.

Правовые аспекты договора

Порядок заключения договора финансовой аренды (лизинга) установлен параграфом 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Обязательства сторон

По данному договору лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества производит лизингодатель.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др., которые могут использоваться для предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 3 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

Договор должен быть составлен в письменной форме независимо от срока, на который он заключается.

Существенные положения договора лизинга

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ любой договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Таковыми признаются условия:
– о предмете договора;
– которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;
– относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Таким образом, если договор лизинга не будет содержать существенных условий, то такой договор является ничтожным в связи с его несоответствием законодательству (ст. 168 Гражданского кодекса РФ). В такой ситуации по иску заинтересованного лица могут быть применены последствия недействительности сделки. В результате чего лизингодатель получит переданное им имущество, а лизингополучатель – выплаченную сумму лизинговых платежей за вычетом компенсации за фактическое пользование имуществом (п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса РФ).

Обязательные условия

Помимо вышеприведенных существенных условий договора лизинга такая сделка должна отвечать ряду обязательных условий. Они приведены в Федеральном законе «О финансовой аренде (лизинге)»:
– должен быть заключен договор купли-продажи предмета лизинга между лизингодателем и поставщиком данного имущества;
– лизингополучателем может быть только лицо, имеющее правоспособность заниматься предпринимательской деятельностью;
– предметом лизинга не могут быть потребляемые вещи (например, расходные материалы), а также объекты гражданских прав, не являющиеся вещами, например, нематериальные активы, в том числе программное обеспечение.

Налогообложение лизинговых операций

При заключении договора лизинга медицинская организация должна учитывать особенности налогообложения данных операций.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, включенной в перечень. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19.

В то же самое время, приобретая включенную в указанный перечень технику по договору лизинга, медицинская организация будет вынуждена фактически выплатить лизинговой компании ее стоимость, увеличенную на НДС. Дело в том, что лизинг относится к деятельности по оказанию услуг. Данные услуги не освобождаются от НДС независимо от того, что реализация предмета договора лизинга сама по себе не облагается налогом на добавленную стоимость (см. письмо Управления МНС России по г. Москве от 27 августа 2002 г. № 24-11/39510).

Медицинские услуги не подлежат обложению НДС. Основание – пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при приобретении оборудования по договору лизинга для оказания упомянутых услуг медицинская организация не принимает к вычету НДС с лизинговых платежей. Эти суммы необходимо включить в состав расходов по налогу на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Однако если приобретаемое оборудование будет использоваться медорганизацией для налогооблагаемых операций, суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету. Но только при соблюдении ряда условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ:
– лизинговые услуги учтены;
– получен счет-фактура на оказанные услуги.

Налоговый учет

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя (в нашем случае медорганизации) по взаимному соглашению. На основании пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно должно учитываться согласно условиям договора. Порядок признания лизинговых платежей в налоговом учете зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то медорганизация относит в состав налоговых расходов всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

Медицинское оборудование, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. Сумма начисленного лизингового платежа равна 11 800 руб., в том числе НДС. Лизингополучатель – медицинская организация, которая оказывает услуги, не облагаемые НДС. Следовательно, медорганизация относит в состав расходов текущего периода сумму 11 800 руб. и учитывает ее в качестве прочих расходов.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе медорганизации (лизингополучателя), то порядок налогового учета сложнее. Прежде всего, организация должна включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу. Причем имущество следует учитывать по стоимости, равной затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). В состав налоговых расходов можно включать амортизацию, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3. Правда, повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первым трем амортизационным группам, при начислении амортизации нелинейным методом (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Возможность применения коэффициента и его размер необходимо предусмотреть как в самом договоре лизинга, так и в учетной политике для целей налогообложения (см. п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92338).

В состав налоговых расходов медорганизация включает сумму начисленной в данном периоде амортизации и лизинговый платеж за минусом амортизации.

Пример 2

Медицинское оборудование, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя (медорганизации). Сумма начисленного лизингового платежа равна 11 800 руб., в том числе НДС. Лизингополучатель – медицинская организация, которая оказывает услуги, не облагаемые НДС.

Сумма амортизации оборудования, начисленная лизингополучателем в данном периоде, равна 7000 руб. Медорганизация относит в состав расходов текущего периода:
– амортизацию в сумме 7000 руб.;
– лизинговый платеж – 4800 руб. (11 800 – 7000).

А если медорганизация применяет «упрощенку»?

Медицинская организация – лизингополучатель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество, медорганизация вправе учесть в составе расходов на «упрощенке» начисленные и оплаченные лизинговые платежи, а также сумму налога на добавленную стоимость по таким платежам (подп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Однако учет лизингового имущества на балансе медорганизации (лизингополучателя) в данной ситуации дает экономию в части налога на имущество. Ведь организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не уплачивает данный налог.

Выкупная стоимость лизингового имущества

Отметим, что претензии чиновников к порядку учета организациями-лизингополучателями выкупной стоимости лизингового имущества для целей налогообложения носят давний характер. Правда, в настоящее время правомерность принятия такими организациями к вычету налога на добавленную стоимость с лизинговых платежей в периоде оказания данных услуг и получения счета-фактуры не оспаривается. Причем независимо от того, входит в состав лизингового платежа выкупная стоимость или нет и выделена или нет выкупная стоимость (см. письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131). В то же время продолжают предъявляться претензии о невозможности отнесения выкупной стоимости (особенно в случае, если она не выделена в составе лизинговых платежей) в состав расходов по налогу на прибыль и при применении «упрощенки».

Следует отметить, что по указанному вопросу существует обширнейшая арбитражная практика. Судьи полностью поддерживают налогоплательщиков в их праве не выделять выкупную стоимость предмета лизинга и при этом относить всю сумму лизингового платежа в состав расходов.

Возможно, точку в указанном вопросе поставило определение ВАС РФ от 10 октября 2007 г. № 12038/07. Высший арбитражный суд подтвердил, что «вывод инспекции о том, что стоимость выкупной цены имущества должна быть выделена из суммы лизингового платежа и исключена из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не основан на положениях главы 25 Налогового кодекса РФ».

Сделку могут признать недействительной

Судьи могут квалифицировать договоры лизинга, не соответствующие законодательству, в качестве обычной аренды (постановление ФАС Центрального округа от 30 марта 2006 г. по делу № А54-3841/2005) либо аренды с правом выкупа (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 3 апреля 2001 г. по делу № Ф03-А37/01-1/442).

В любом случае несоответствие договора лизинга установленным требованиям даст налоговикам возможность требовать от сторон такого договора отказа в использовании налоговых преимуществ. Прежде всего это касается права применения ускоренной амортизации предмета лизинга в налоговом и бухгалтерском учете. Так, Минфин России в письме от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/628 указал, что для признания договора финансовой аренды (лизинга) таковым для целей налогообложения прибыли он должен соответствовать всем требованиям, установленным

гражданским законодательством.

Амортизационная премия

На основании пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ медорганизация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. По мнению налоговиков, данное положение не распространяется на лизингополучателей, учитывающих предмет лизинга на своем балансе. На взгляд автора, позиция фискалов не соответствует положениям Налогового кодекса РФ. Ведь комментируемый пункт главного налогового документа не устанавливает подобного ограничения в отношении лизингополучателей. Однако в отсутствие арбитражной практики по указанному вопросу медицинская организация должна самостоятельно принять решение о применении амортизационной премии в этом случае.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка