Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

О вычетах по НДФЛ, ошибках в декларации по НДС и расходах

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

При составлении отчетности по НДС обратите внимание на то, что изменились коды операций

25 декабря 2007 387 просмотров

, начальник сектора налогового анализа ЗАО «Орлэкс»

В налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 года надо будет указывать коды пяти новых операций. Речь идет об операциях, которые отражаются в следующих разделах декларации: операции, не признаваемые объектами НДС, операции, освобожденные от налогообложения, а также операции по объектам недвижимости. Кроме того, наименования четырех ранее существовавших кодов скорректированы с учетом изменений в НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2008 года.

Приказ Министерства финансов РФ от 21.11.07 № 113н

ЧТО НОВОГО В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Комментируемый приказ Минфина России ввел в декларацию по НДС (Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н (опубликован в «ДК» № 1, 2007) новые коды некоторых операций и изменил наименование ряда уже существовавших кодов. Изменения коснулись трех разновидностей операций:
- не признаваемых объектами обложения НДС;
- не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС;
- по объектам недвижимости.

Коды первых двух видов операций указываются в разделе 9 («Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления составляет свыше шести месяцев») декларации по НДС, а коды операций по объектам недвижимости – в разделе 10 («Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ___ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)».) (приложение к декларации).

Операции, не признаваемые объектами налогообложения

В составе операций, не признаваемых объектами налогообложения, появится новый код 1010808 («Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»».).

Появление нового кода связано с тем, что пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен новым подпунктом 8 (Введен Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 276-ФЗ. Содержание подпункта 8 пункта 2 статьи 146 НК РФ аналогично наименованию кода 1010808.).

Кроме этого изменилось наименование кода 1010805. С 2007 года не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе основных средств государственным и муниципальным учреждениям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Ранее в этом пункте фигурировали только бюджетные учреждения, поэтому передача ОС автономным учреждениям (Автономное учреждение – это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием. Автономное учреждение выполняет работы, оказывает услуги в рамках полномочий органов госвласти или местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта и т. п. Автономное учреждение является юридическим лицом (п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»).) не подпадала под операции, не признаваемые объектом налогообложения. Теперь же нет разницы, каким учреждениям – бюджетным или автономным – передаются ОС, ведь государственное или муниципальное учреждение может быть как бюджетным, так и автономным (п. 2 ст. 120 ГК РФ).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментируемый приказ ввел в декларацию по НДС три новых кода операций, освобождаемых от обложения этим налогом: 1010256, 1010257, 1010258. Причиной введения этих кодов стали изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ (опубликован в «ДК» № 16, 2007) и вступившие в силу с 1 января 2008 года.

Во-первых, не облагается НДС предоставление прав на использование изобретений на основании лицензионного договора теперь. Это правило прописано в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Соответственно в декларации по НДС появился код 1010256 («Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора».).

Во-вторых, подпункт 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ освободил от обложения НДС выполнение некоторых НИОКР, относящихся к созданию новой продукции и технологий. Это стало причиной появления кода 1010257 («Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включены виды деятельности, предусмотренные подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса».).

Наконец, подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ исключил из числа объектов налогообложения операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора, если уступка основана на договоре займа в денежной форме и (или) кредитном договоре. Соответственно в декларацию по НДС введен новый код 1010258 («Операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки».).

Помимо этого изменились наименования кодов 1010274, 1010251, 1010285.

Новое наименование кода 1010274 появилось в связи с тем, что с 1 января 2008 года реализация лома и отходов черных металлов облагается НДС (это прописано в Федеральном законе от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ; далее – Закон № 85-ФЗ; опубликован в «ДК» № 12, 2007). Поэтому под кодом 1010274 теперь отражаются только операции по реализации лома и отходов цветных металлов.

Наименование кода 1010251 изменилось в связи с тем, что из подпункта 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ теперь исключены слова «лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие». Ранее кодом 1010251 обозначали, в частности, реализацию услуг, за которые взимались лесные подати и арендная плата за пользование лесным фондом. Лесные подати были видом платежа за пользование лесным фондом в соответствии со старым Лесным кодексом РФ. Новый Лесной кодекс РФ (введен Федеральным законом от 4 декабря 2006 г. № 201-ФЗ) о них не упоминает. Арендная плата за пользование лесным фондом относится к платежам в бюджеты за право пользования природными ресурсами. Поскольку такие платежи уже указаны в наименовании кода 1010251, Минфин России убрал из него упоминание об этом виде платежа.

Наименование кода 1010285 скорректировано в связи с изменениями в подпункте 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ (внесены Законом № 85-ФЗ). Теперь реализация драгоценных металлов в слитках Банком России либо иными кредитными учреждениями Банку России и другим банкам не облагается НДС независимо от того, в какое хранилище помещены слитки. Реализация может осуществляться по договорам комиссии, поручениям и агентским договорам с Банком России и другими банками.

Операции по объектам недвижимости

В состав этого вида операций введен новый код 1011804 («Операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки». Заметим, что наименование этого кода полностью совпадает с наименованием кода 1010258, который размещен в разделе, где перечисляются операции, не подлежащие налогообложению.). Он не связан с какими-либо изменениями в НК РФ, а уточняет состав показателей, отражаемых в декларации.

Напомним: плательщики обязаны восстановить НДС, принятый ими к вычету по СМР, если они используют построенное ОС в операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. В этом пункте перечислены случаи, когда плательщик не вправе принимать к вычету входной НДС, а должен учитывать его в стоимости товаров (работ, услуг). Один из таких случаев – приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг) для операций, не облагаемых НДС.

Таким образом, если ваша фирма использовала построенное ОС, чтобы приобрести право (требование) кредитора, вытекающее из договора займа в денежной форме и (или) кредитного договора, такую операцию надо отразить по коду 1011804. То же самое следует сделать, если кредитор вашей фирмы уступил право требования уплаты долга другому лицу и в счет погашения долга вы передаете этому новому кредитору построенное ОС или долю в нем.

КОГДА ИЗМЕНЕНИЯ ВСТУПЯТ В СИЛУ

Комментируемый приказ вступит в силу начиная с представления налоговой декларации за первый налоговый период 2008 года.

С 1 января 2008 года для всех плательщиков налоговым периодом по НДС является квартал (п. 4 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ; опубликован в «ДК» № 16, 2006). Декларацию по НДС плательщики обязаны представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Следовательно, декларацию за первый налоговый период 2008 года вы должны сдать не позднее 21 апреля 2008 года (поскольку 20 апреля приходится на выходной день, воскресенье, срок сдачи переносится на 21 апреля). Именно в этой декларации необходимо отразить операции с учетом новых и измененных кодов. Заметим, что состав декларации и правила ее заполнения не изменились (см. справку «Как заполняется декларация по НДС»).

КАК ЗАПОЛНЯЕТСЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС

Декларация состоит из девяти разделов и одного приложения. Первые два раздела итоговые: один заполняют налогоплательщики, второй – налоговые агенты. Третий раздел посвящен расчету налога по обычным ставкам. Четвертый раздел заполняют зарегистрированные в РФ представительства иностранных организаций. Разделы с пятого по восьмой предназначены для отражения операций по нулевой ставке. В девятом разделе отражают операции, которые не облагаются НДС. А в приложении к декларации отражают НДС, подлежащий восстановлению. Это приложение заполняется плательщиком и включается в состав декларации за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (работа выполнена, услуга оказана).

Титульный лист и раздел 1 представляют все налогоплательщики. При отсутствии облагаемых и освобожденных от налогообложения операций декларацию подают в этом упрощенном составе, а в разделе 1 ставят прочерки. Если за налоговые период плательщик осуществлял только не облагаемые налогом операции, то включить в этот состав нужно еще раздел 9.

ПАМЯТКА: НОВЫЕ КОДЫ ОПЕРАЦИЙ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

См. таблицу

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка